第七章 财务报告[点击第七章习题测试] [免费试听课程]
【易错易混点1】 应收账款和预收款项、应付账款和预付款项在资产负债表的填列方法。
| 应收账款 |
根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目期末的借方余额合计数，减去应收账款计提的“坏账准备”。 |
|
预收款项 |
根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目期末的贷方余额合计填列 |
|
应付账款 |
根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末的贷方余额合计数填列 |
|
预付款项 |
根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末的借方余额合计数，减去预付账款计提的“坏账准备”。 |
【例题】下列各项中，应在资产负债表“应付账款”项目列示的有（ ）。
A.“应付账款”科目所属明细科目的借方余额
B.“应付账款”科目所属明细科目的贷方余额
C.“预付账款”科目所属明细科目的贷方余额
D.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
【答案】BC
【解析】根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末的贷方余额合计数填列。
【易错易混点2】对于“一年内到期的非流动负债”科目应该如何理解呢？
该科目是用来反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。
【例题】在2010年3月借入的银行存款200万元，期限是3年， 则2012年年末资产负债表中该笔借款列示正确的是（ ）。
A.“一年内到期的非流动负债”200万元
B.“长期借款”200万元
C.“短期借款”200万元
D.“应付账款” 200万元
【答案】A
【解析】该笔借款到期日是2013年3月，则 2012年年末资产负债表中列示的就是“一年内到期的非流动负债”，因为2012年年末至2013年3月不足一年。
【易错易混点3】填列现金流量表中需要特殊记忆的情况。
| 融资租赁固定资产支付的租赁费 |
筹资活动，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映 |
|
为购建固定资产和无形资产及其他长期资产而发生的借款利息资本化部分 |
筹资活动，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金” 项目反映 |
|
以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额） |
筹资活动，“吸收投资收到的现金”项目反映 |
|
发行债券筹集的资金 |
筹资活动，“取得借款收到的现金”项目反映，教材204页此处有误。 |
|
偿还债务支付的现金 |
筹资活动，用现金偿还债务的本金，但是不包括企业偿还的借款利息、债券利息，借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。 |
|
支付给在建工程 |
投资活动，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映 |
【例题】下列各项中，应该作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.销售商品收到的现金 B.清偿应付账款支付的现金
C.用现金购买持有2个月内到期的国债 D.清偿长期借款支付的现金
【答案】AB
【解析】C.用现金购买持有2个月内到期的国债是属于用现金与现金等价物之间的转换，不影响现金流量；D.属于筹资活动引起的现金流出。
【易错易混四】现金流量的分类
一、经营活动产生的现金流量
经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
（1）销售商品或提供劳务收到现金、购买商品或接受劳务支付的现金；
（2）收到返还的税费，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还；
（3）支付给职工以及为职工支付的现金，比如支付的工资等；
（4）支付的各项税费，反映企业支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等；
（5）支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等；
（6）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；
（7）以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金。
【相关链接1】以融资租赁方式支付的租赁费，计入筹资活动产生的现金流量中反映。
【相关链接2】以融资租赁方式出租（租赁公司）的固定资产收到的租赁费，计入经营活动现金流入。
二、投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
（1）以现金支付的在建工程人员工资；
（2）企业购买固定资产（含增值税）、无形资产等长期资产；
（3）企业处置（出售）固定资产、无形资产等长期资产；
【提示】企业支付的符合资本化条件的无形资产的研发支出属于投资活动现金流出；企业支付的不符合资本化条件的无形资产的研发支出属于经营活动现金流出。
（4）企业购买股票（对外投资）、购买债券支付的现金以及支付的佣金和手续费；
（5）获得的收益（收到股利、收到利息）。
（6）企业出售转让或到期收回股权或债券投资收到的现金；
【提示1】现金等价物范围内的投资属于现金等价物，不属于投资活动产生的现金流量。
【提示2】企业购买投资性房地产支付的款项和处置投资性房地产收到的款项计入投资活动的现金流入或流出。
三、筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指影响企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
【相关链接】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。
（1）融资租入固定资产支付的租赁费、分期付款购买固定资产支付的分期付款额；
（2）筹资资金（发行股票、吸收投资、发行债券、取得长期借款、取得短期借款）；
（3）筹资资金付出的代价（支付股利、分配利润、支付利息）；
（4）偿还债务本金等支付的现金；
【提示】支付利息部分，不管是费用化利息还是资本化利息，均属于筹资活动的现金流出。
【易错易混五】其他综合收益包括的内容
【提示】其他综合收益包括：（2013年教材新加）
（1）可供出售金融资产产生的利得（损失）金额；
（2）按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；
（3）现金流量套期工具产生的利得（损失）金额；
（4）外币财务报表折算差额；
（5）自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入贷方的资本公积——其他资本公积；
（6）其他。
【提示1】采用公允价值模式计量的投资性房地产确认的公允价值变动损益和交易性金融资产确认的公允价值变动损益不属于其他综合收益。
【提示2】企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付交易，不属于其他综合收益。
【提示3】综合收益是指的其他综合收益加上净利润的合计。
