2014年初级会计职称《初级会计实务》第七章重难点及例题

　　四、现金流量表【★2013年多选题、判断题、2012年判断题、2011年客观题】
　　(一)现金流量表概述
　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。
　　【注意】不能随时用于支付的存款不属于现金。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
　　现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
　　【注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。
　　(二)现金流量表的结构
　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
　　(三)现金流量表的编制
　　在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
　　1．经营活动产生的现金流量
　　企业会计准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。
　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，包括①本期销售商品、提供劳务收到的现金+②前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的销售款项+③企业销售材料和代购代销业务收到的现金一④本期销售本期退回商品支付的现金和前期销售本期退回商品支付的现金。
　　销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+应收账款本期减少额(一应收账款本期增加额)+应收票据
　　本期减少额(-应收票据本期增加额)+预收款项本期增加额
　　(2)“购买商品和接受劳务支付的现金”项目，包括①购买商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)+②企业购买材料和代购代销业务支付的现金+③本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项-④本期发生的购货退回收到的现金。
　　购买商品和接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付前期的应付账款和应付票据+本期预付的款项-本期因购货退回收到的现金
　　(3)“支付给职工及为职工支付的现金”项目，包括企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。
　　【注意1】支付给在建工程人员的工资及其他费用在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
　　【注意2】支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。
　　2．投资活动产生的现金流量
　　(1)“收回投资收到的现金”项目，包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金(但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外)。
　　(2)“取得投资收益收到的现金”项目，包括企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。
　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，包括企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的金额。
　　(4)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，包括①购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金+
　　②以现金支付的在建工程人员工资。
　　【注意】购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租赁费、企业以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金不属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
　　(5)“投资支付的现金”项目，包括取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用(但取得子公司及其他经营单位支付的现金净额除外)。
　　3．筹资活动产生的现金流量
　　(1)“吸收投资收到的现金”项目，包括①增发股票收到的现金+②发行公司债券收到的现金一
　　③直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
　　(2)偿还债务支付的现金”项目，包括①清偿长期借款支付的本金+②偿还公司到期债券支付的本金。
　　(3)“取得借款收到的现金”项目，包括①取得短期借款收到的现金+②举借长期借款而收到的现金。
　　(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，包括①企业实际支付的现金股利+②支付给其他投资范围的利润或用现金支付的借款利息、债券利息+③购建固定资产支付的已资本化的利息费用+④为购建固定资产支付的专门借款利息。
　　【例题10·单选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的是（　　）。
　　A．偿还应付账款
　　B．偿还长期借款
　　C．出售长期股权投资收到的现金
　　D．支付借款利息
　　【答案】A
　　【解析】选项BD均属于筹资活动产生的现金流量；选项C属于投资活动所产生的现金流量。
　　【例题11·多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（　　）。
　　A．库存现金
　　B．其他货币资金
　　C．3个月内到期的债券投资
　　D．股票投资
　　【答案】ABC
　　【解析】企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的债券投资。股票投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
　　【例题12·单选题】甲公司2013年实现营业收入为1000万元，其中现销收入550万元，赊销收入450万元；当年收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元；当年因销售退回支付20万元，当年购货退货收到40万元，不考虑其他因素，则甲公司当年“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示的金额为（　　）万元。
　　A．990
　　B．1030
　　C．1100
　　D．1150
　　【答案】B
　　【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=550+380+120-20=1030(万元)。
　　【例题13·多选题l现金流量表中的“支付给职工及为职工支付的现金”项目包括（　　）。
　　A．支付给离退休人员的退休金
　　B．支付给在建工程人员的职工薪酬
　　C．支付给车间管理人员的职工薪酬
　　D．支付给生产工人的职工薪酬
　　【答案】CD
　　【解析】支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。

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