2014年初级会计职称《初级会计实务》第十章重难点及例题

事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等

货币资金

库存现金

现金溢余：①应支付给有关人员或单位的，借记“库存现金”，贷记“其他应付款”
　　②属于无法查明原因的，借记“库存现金”，贷记“其他收入”

现金短缺：①应由责任人赔偿的，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”
　　②属于无法查明原因的，借记“其他支出”，贷记“库存现金”

银行存款

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月一次

零余额账户

用款额度

国库集中收付制度：财政资金支付方式包括财政直接支付和财政授权支付
　　零余额账户用款额度科目核算：借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款

额度，年末应无余额

短期投资

是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含)的投资，主要是国债投资

应收及预
　　付款项

计价

按照实际发生数额记账
　　逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款／其他应收款，或因供货单位破产、
　　撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核

销，核销的款项应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”，贷记
　　相关科目。批准予以核销时，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”。以后期间又收回
　　的，借记“银行存款”，贷记“其他收入”

计价

取得时

按照取得时的实际成本记账(事业单位随买随用的零星办公用品，在购进时直接列
　　作支出，不作为存货)

发出时

先进先出法、加权平均法或个别计价法

存货

【注意】开展业务活动领用、发出存货：借记“事业支出”／“经营支出”，贷记“存货”
　　对外捐赠、无偿调出存货，借记“待处置资产损溢”，贷记“存货”；实际捐出、调出存货时，借记“其他
　　支出”，贷记“待处置资产损溢”
　　事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次

取得

借：长期投资
　　贷：银行存款等

同时，借：事业基金
　　贷：非流动资产基金一长期投资

持有期间

应采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一直保持不变

收到利息或利润时，借记“银行存款”，贷记“其他收入～投资收益”

长期投资

对外转让或到期收回长期债券投资：
　　借：银行存款
　　(或贷)其他收入一投资收益
　　贷：长期投资
　　同时，借：非流动资产基金一长期投资
　　贷：事业基金

处置

转让或核销长期股权投资：
　　借：待处置资产损溢
　　贷：长期投资
　　实际转让或报经批准予以核销时：
　　借：非流动资产基金一长期投资
　　贷：待处置资产损溢
　　转让长期股权投资取得的净收人，按照国家有关规定处理

概念

是指使用年限在一年(不含)以上。单位价值在1000元以上(其中，专用设备单位价值在

1500元以上)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产

分类

房屋及建筑物；
　　专用设备；
　　通用设备；

文物和陈列品；
　　图书、档案；
　　家具、用具、装具及动植物

固定资产

取得

按照实际成本人账
　　借：固定资产

贷：非流动资产基金固定资产
　　借：事业支出／专用基金修购基金
　　贷：银行存款等

计提折旧

按照规定确定是否计提折旧，如提折旧，则按月计提
　　借：非流动资产基金一固定资产
　　贷：累计折旧

处置

转入待处置资产时，将其账面余额与累计折旧转入“待处置资产损溢”，实际出售、毁损、报
　　废、调出、捐出时，将非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”

处置过程中发生的收入或费用，通过“待处置资产损溢”核算，处置净收人根据国家有关规定
　　处理

建筑工程

将固定资产转人改建、扩建或修缮时：
　　借：在建工程
　　贷：非流动资产基金一在建工程
　　同时，借：非流动资产基金一固定资产
　　累计折旧
　　贷：固定资产
　　支付工程款及专门借款利息时：
　　借：在建工程

贷：非流动资产基金一在建工程
　　同时，借：其他支出等
　　贷：银行存款
　　工程完工时：
　　借：固定资产
　　贷：非流动资产基金一固定资产
　　同时，借：非流动资产基金在建工程
　　贷：在建工程

在建工程

设备安

装工程

购入需安装设备：
　　借：在建工程
　　贷：非流动资产基金一在建工程
　　同时，借：事业支出／经营支出等
　　贷：银行存款
　　安装费用：
　　借：在建工程
　　贷：非流动资产基金一在建工程

同时，借：事业支出
　　贷：银行存款
　　完工交付使用：
　　借：固定资产
　　贷：非流动资产基金固定资产
　　同时，借：非流动资产基金一在建工程
　　贷：在建工程

取得

①购人的(委托软件公司开发的软件)，应按照实际成本作为无形资产的人账价值；
　　②自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费
　　等作为无形资产成本人账。
　　【提示】依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期
　　支出

无形资产

摊销

按照规则制度确定是否对无形资产计提摊销；
　　计提摊销的应按月计提，借：非流动资产基金一无形资产
　　贷：累计摊销

处置

将账面余额和相关累计摊销转入“待处置资产损溢”；实际转让等时，将相关非流动资产基金
　　余额转入“待处置资产损溢”；对处置过程中取得的收入、费用等通过“待处置资产损溢”核
　　算；处置净收入根据国家有关规定处理

短期借款

期限在1年内(含)借入：借记“银行存款”，贷记“短期借款”
　　支付利息：借记“其他支出”，贷记“银行存款”
　　偿还：借记“短期借款”，贷记“银行存款”

应缴税费

主要包括：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地

使用税、企业所得税等

应缴款项

应缴国库款

是指事业单位按规定应缴入国库的款项，包括：代收的纳入预算管理的基金、代收的行政
　　性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入以及其他按预算管理规定应上缴国库(不包括
　　应缴税费)的款项等

应缴财政
　　专户款

是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项，是事业单位按规定代收的除应缴税费和应缴
　　国库款以外的应上缴的款项

应付职工
　　薪酬

包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等
　　计算当期应付时：借记“事业支出／经营支出”等，贷记“应付职工薪酬”
　　代扣代缴个税时：借记“应付职工薪酬”，贷记“应缴税费”
　　支付时：借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等

应付票据

是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票
　　包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

无力支付的银行承兑汇票票款转入“短期借款”
　　无力支付的商业承兑汇票票款转入“应付账款”

应付及预

应付账款

事业单位因购买材料、物资等而应付的款项，无法偿付或债权人豁免偿还的，转入“其他收入”

收款项

预收账款

无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”，贷记“其他收入”

其他应付款

是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应
　　付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含)的应付及暂收款项
　　如：存人保证金

长期借款

支付长期借款利息时，借记“其他支出”，贷记“银行存款”，如为构建固定资产支付的专门借款，属于

工程项目建设期间支付的，应同时借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金一在建工程”

长期应付款

包括以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购人固定资产的价款等