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考点三十四 所得税费用
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
(一)应交所得税的计算
当期所得税即为当期应交所得税。
应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整
增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计人当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业应交所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
(二)所得税费用的账务处理
1．计算公式
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用=当期应交所得税
递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余额。
2．所得税费用的会计处理
(1)涉及账户。
①递延所得税负债(负债类账户)：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。增加记贷方，减少记借方。
②递延所得税资产(资产类账户)：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。增加记入借方，减少记入贷方。
③所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
(2)会计处理。
具体账务处理见表1一42。
【提示】递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。
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