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考点四十二 要素费用的归集和分配
(一)成本核算的账户设置
1．“生产成本”账户
“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。
在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。
2．“制造费用”账户
“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及可以直接计入产品成本但管理上不要求或不便于单独核算的费用。
(二)材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配
1．材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配
直接成本费用直接计人产品成本，间接成本费用分配计人。
对于后者，分配标准的选择可依据材料消耗与产品的关系，对于材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的，按其重量或体积分配。
通用分配公式：
间接费用分配率=待分配的间接费用各种产品分配标准合计
某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准
2．账务处理
账务处理见表1—55。
(三)辅助生产费用的归集和分配
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
1．辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。
2．辅助生产费用的分配及账务处理
分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
(1)直接分配法下辅助生产费用的分配。直接分配法下辅助生产费用的分配的含义、方法、特点及适用范围见表1—56。
(2)交互分配法。交互分配法含义、计算公式和优点见表1—57。
(3)计划成本分配法。计划成本分配法含义、计算公式和优点见表1—58。
(4)顺序分配法(梯形分配法)。顺序分配法是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
(5)代数分配法。先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确。
此方法的计算工作比较复杂，适用于已经实现电算化的企业。
(四)制造费用的归集与分配
制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。分配方法一经确认，不得随意变更。
制造费用分配率=制造费用总额／各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
(五)废品损失和停工损失的核算
1．废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
(1)不可修复废品损失。不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
(2)可修复废品损失。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。
2．停工损失的核算
(1)不单独核算停工损失的企业。不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。
(2)单独核算停工损失的企业。应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。“停工损失”科目期末无余额。
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