2018年初级会计职称考试《初级会计实务》知识点预习：采用实际成本核算 >>2018初级会计实务零基础入门指导>>！
初级会计实务第一章 第四节 存货
二、原材料
（一）采用实际成本核算
1、科目设置
“在途物资”：核算材料的采购成本。
“原材料”。
【总结】基本分录：
（1）第一种情形：
借：在途物资
应交税费-应交税费（进项税额）
贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款）
借：原材料
贷：在途物资
第二种情形：
借：原材料
应交税费-应交税费（进项税额）
贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款）
2、账务处理
（1）购入材料
由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
三种情形：
①货款已支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
【例1－30】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额 85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——C材料 501 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 586 000
②货款已付或未付，材料尚未验收入库（例33、34就是这种情况）。
以例30数字为例：
（1）采购时：
借：在途物资——C材料 501 000
应交税费——应交增值税（进项税额）85 000
贷：银行存款 586 000
（2）入库时：
借：原材料——C材料 501 000
贷：在途物资——C材料 501 000
③货款尚未支付（发票账单未到），材料已验收入库
【例1-36】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
下月初做相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 30 000
贷：原材料 30 000
【例1-39】甲公司收到该钢厂发来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。
借：原材料 103 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：预付账款 120 000
借：预付账款 40 000
贷：银行存款 40 000
（2）发出材料
计价方法一经选定，不得随意变更。如需变更，要在附注中进行说明。
【例1-43】甲公司根据“发材料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。
借：生产成本——基本生产成本 500 000
——辅助生产成本 40 000
制造费用 5 000
管理费用 4 000
贷：原材料——K材料 549 000
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
20＊5年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元， 增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料
5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500
元，增值税额为8415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
233网校答案：
（1）发出A材料的单位成本＝（20 000①－2 000②＋2 200②＋37 000④＋51 500⑤＋600⑥）/ （2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
（2）
① 借：原材料 2 000
贷：应付账款 2 000
② 借：原材料 2 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2 506
③ 借：在途物资 37 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120
贷：银行存款 43 120
④ 借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
⑤ 借：原材料 51 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 415
贷：银行存款 2000
其他货币资金 57915
借：银行存款 22085
贷：其他货币资金 22085
⑥ 借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦ 借：生产成本 65 580 →6 000＊10.93
制造费用 10 930
管理费用 10 930
贷：原材料 87 440
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