2018年初级会计职称考试《初级会计实务》知识点预习：长期借款的账务处理 >>2018初级会计实务零基础入门指导！
初级会计实务第二章 第六节 长期借款
二、长期借款的账务处理
长期借款——本金
——利息调整
账务处理包括：取得、确认利息、归还。
（一）长期借款的取得与使用
【例2-44】甲企业为增值税一般纳税人，于2＊16年
11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限3年，年利率6.9%（到期一次还本付息，不计复利）。已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税额408 000元，另支付保险费等费用32 000元，设备已于当日投入使用。
（1）
借：银行存款 3 000 000
贷：长期借款—本金 3 000 000
（2）
借：固定资产 2 432 000
应交税费
---应交增值税（进项税额） 408 000
贷：银行存款 2 840 000
（二）利息的确认
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。
贷方科目：分期付息→应付利息。到期一次还本付息→长期借款－应计利息。
利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：
属于筹建期间的，计入管理费用；
属于生产经营期间的：（1）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的利息，应当资本化，计入在建工程成本；（2）达到预定可使用状态后所发生的利息，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
长期借款的应付利息按合同利率计算确定。
【多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。
A．筹建期间的借款利息计入管理费用
B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C．生产经营期间不符合资本化的利息计入财务费用
D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
233网校答案：ACD
233网校解析：B计入管理费用。
【例2-45】承【例2-44】，甲企业于2＊16年12月31日计提长期借款利息。
利息=3 000 000*6.9% /12=17 250（元）
借：财务费用 17 250
贷：应付利息 17 250
2＊17年1月至10月末预提利息分录如上。
（三）归还长期借款
【例2-46】承【例2-44】，【例2-45】2＊19年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
应计利息＝3 000 000＊6.9%/12＊35
＝603 750（元）
借：财务费用 17 250→本月利息
长期借款—本金 3 000 000
应付利息 603 750→前35个月利息
贷：银行存款 3 621 000
例：某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。（2009年考题）
要求：
（1）编制取得长期借款的会计分录。
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
②编制转仓库成本的会计分录。
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制取得长期借款的会计分录。
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：在建工程 48
贷：应付利息 48（800×6%）
注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500+300+48＝848（万元）
②编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
（848－8）/20＝42（万元）
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。
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