第二节 政府单位会计核算
一、单位资产业务的核算
1、零余额账户用款额度：
①在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时
a.在财务会计中
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
b.同时在预算会计中
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
②按规定支用额度时，按照实际支用的额度
a.在财务会计中
借：库存物品、业务活动费用、单位管理费用
贷：零余额账户用款额度
b.同时在预算会计中
借：行政支出、事业支出
贷：资金结存——零余额账户用款额度
2、财政应返还额度
（1）财政直接支付方式
①年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
a.在财务会计中
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政拨款收入
b.同时在预算会计中
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
②下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时
a.在财务会计中
借：库存物品、业务活动费用、单位管理费用
贷：财政应返还额度——财政直接支付
b.同时在预算会计中
借：行政支出、事业支出
贷：资金结存——财政应返还额度
（2）财政授权支付方式
①年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
a.在财务会计中
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
b.同时在预算会计中
借：资金结存——财政应返还额度
贷：资金结存——零余额账户用款额度
②下年年初恢复额度时
a.在财务会计中
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
b.同时在预算会计中
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
③年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
a.在财务会计中
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
b.同时在预算会计中
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
④下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
a.在财务会计中
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
b.同时在预算会计中
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
3、固定资产
（1）取得固定资产的会计处理：
①购入不需安装的固定资产验收合格时：
借：固定资产
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款
同时按照实际支付的款项，在预算会计中：
借：行政支出、事业支出、经营支出
贷：财政拨款预算收入、资金结存
②自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本：
借：固定资产
贷：在建工程
③接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本：
借：固定资产（不需安装）、在建工程（需安装）
贷：零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费等】
捐赠收入【差额】
同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额：
借：其他支出
贷：资金结存
④无偿调入的固定资产，按照确定成本：
借：固定资产（不需安装）、在建工程（需安装）
贷：零余额账户用款额度、银行存款 【发生的相关税费、运输费】
无偿调拨净资产【差额】
同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额：
借：其他支出
贷：资金结存
（2）处置固定资产
①报经批准出售、转让固定资产
借：资产处置费用【被出售、转让固定资产的账面价值】
固定资产累计折旧【固定资产已计提的折旧】
贷：固定资产【固定资产账面余额】
同时，
借：银行存款【收到的价款】
贷：银行存款【处置过程中发生的相关费用】
应缴财政款【差额】
②报经批准对外捐赠固定资产
借：资产处置费用【差额】
固定资产累计折旧【固定资产已计提的折旧】
贷：固定资产【被处置固定资产账面余额】
银行存款【捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用】
同时，在预算会计中按照实际支付的相关费用金额
借：其他支出
贷：资金结存
③报经批准无偿调出固定资产
a.借：无偿调拨净资产【差额】
固定资产累计折旧【已计提的折旧】
贷：固定资产【被处置固定资产账面余额】
b.借：资产处置费用【归属于调出方的相关费用】
贷：银行存款
同时在预算会计中：
借：其他支出
贷：资金结存
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