初级会计实务第二章资产是传统的重难点，其中有一个小知识点迷惑了很多考生，那就是资产减值的账务处理。算出来的减值数不是做账时应该填的数？那可说不准哦，那应该填多少呢？
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| 应收款项减值 | 存货减值 | 【补充知识】 |
一、应收款项减值
1、规定：我国企业会计准则规定，确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
白话解释：所谓“备抵”，就是用一个会计科目当“备胎”。公司发现有什么不对劲的时候，先把应收款项放到备胎那里，万一真的出事了，就直接割舍掉；无事发生就拿回来。
2、账务处理
（1）计算思路
坏账准备期末余额＝期初余额＋本期增加（贷方）发生额－本期减少（借方）发生额
本期（期末）应计提的坏账准备=坏账准备期末余额（总共应计提的坏账准备）-已计提的坏账准备
注意：根据上述公式，可以得知，计算出来的坏账准备是应有余额，而不是本期账务处理应该填写的数。
（2）会计分录
①计提坏账准备时：
借：信用减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
②冲减多计提（即转回）坏账准备时：
借：坏账准备
贷：信用减值损失——计提的坏账准备
③实际发生（确认并转销）坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款/其他应收款
④已确认并转销的应收款项以后又收回的：
借：应收账款、其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款
【学习方法指导】分录中的数字应该填多少？T型账户可以解决这个问题
【实战演练】
（2018年单选题）某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。
A．5
B．10
C．15
D．30
参考解析：
本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万，会计分录为：
借：应收账款 5
贷：坏账准备 5
借：银行存款 5
贷：应收账款 5
此时坏账准备贷方余额=20+5=25（万元），因年末坏账准备科目贷方余额应该为30万元，年末应计提坏账准备金额=30-25=5（万元）。
二、存货减值
1、规定：
①资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
②其中可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
③当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值（即计提存货跌价准备）。
2、账务处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【提示】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。
（2）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备【允许恢复增加的金额】
（3）存货跌价准备的结转
存货已经销售，则在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，并调整销售成本。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本或其他业务成本
注意：计算出来的减值数，同样是应有余额，而不是本期账务处理应该填写的数（参照应收账款进行学习）。
3、为生产而持有材料的减值
（1）先对用其生产的产成品是否减值进行判断：如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本（材料的成本）计量。
【注意】若产成品没有减值，材料就不需要考虑减值。
（2）如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
【实战演练】
（2013年单选题）12月31日原材料余额20万元，已计提存货跌价准备4万元，由于市价上升，预计可变现净值为19万元，年末应转回存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A．4
B．1
C．3
D．5
【补充知识】
账面价值＝固定资产原价－计提的减值准备－计提的累计折旧
账面余额＝固定资产账面原价
账面净值＝固定资产折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧
