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2020年初级会计师《初级会计实务》第三章 第四节 应交税费
2020年初级会计实务知识点：应交增值税
一、应交增值税（计算的部分，在《经济法基础》的学霸笔记中详述，此处只列举账务处理，下载233网校APP即可获得）
（1）应交税费——应交增值税（专栏）
①进项税额：记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；
②销项税额抵减：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
③已交税金：记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；
④转出未交增值税：记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额；
⑤减免税款：记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；
⑥出口抵减内销产品应纳税额（含义了解）：记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；
⑦销项税额：记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；
⑧出口退税（含义了解）：记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；
⑨进项税额转出：记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
⑩转出多交增值税：记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额 。
（2）应交税费——未交增值税：核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
（3）应交税费——预交增值税：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额。
（4）应交税费——待抵扣进项税额：核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
（5）应交税费——待认证进项税额。核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：
①一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；
②一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（6）应交税费——待转销项税额：核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
（7）应交税费——简易计税：核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
（8）应交税费——转让金融商品应交增值税：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
（9）应交税费——代扣代交增值税：核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
★会计分录
①交纳当月应交的增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
②交纳以前期间未交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
①对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
②对于当月多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
【注意】小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
★差额征税的账务处理
1、企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
（1）发生成本费用时：
借：主营业务成本/工程施工等
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
应交税费——简易计税【简易计税方法】
应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：主营业务成本/工程施工等
2、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额：应交税费——转让金融商品应交增值税
★增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
（1）企业初次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产（实际支付或应付的金额）
贷：银行存款/应付账款等
按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：管理费用
（2）企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费
借：管理费用（实际支付或应付的金额）
贷：银行存款
按规定抵减的增值税应纳税额时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：管理费用
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