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2020年初级会计师《初级会计实务》第五章 第一节 收入
2020年初级会计实务知识点:合同成本
四、合同成本
(一)合同取得成本
(二)合同履约成本
(1)企业为履行合同发生的成本,不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;
②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;
③该成本预期能够收回。
对于广大第三产业企业(商业企业除非),其履约一般不形成商品存货,为履行合同发生的成本应通过“合同履约成本”科目核算。
借:合同履约成本
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款
借:主营业务成本
贷:合同履约成本
(2)企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:
①管理费用,除非这些费用明确由客户承担;
②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中;
③与履约义务中已履行部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关;
④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。
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