约当产量法是管理会计基础章节的基础计算方法,而完工程度是约当产量法的基础。有部分考生对于完工程度的理解仅限于背公式的层次,本篇文章为其计算原理进行讲解。
我们从一个题目入手:
(2014年单选题)甲公司生产某种产品,需2道工序加工完成,公司不分步计算产品成本。该产品的定额工时为100小时,其中第1道工序的定额工时为20小时,第2道工序的定额工时为80小时。月末盘点时,第1道工序的在产品数量为100件,第2道工序的在产品数量为200件。如果各工序在产品的完工程度均按50%计算,月末在产品的约当产量为( )件。
A、90
B、120
C、130
D、150
首先:从题干我们可以得知,第一道工序和第二道工序都有在产品,说明都没有完全完工。因此,均需要计算约当产量。
所谓约当产量:就是把在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
其次,计算各工序在整个生产周期内的完工程度。
可能有考生会这样做:月末在产品的约当产量=(100+200)×50%=150,结果选D。这种思路是错的。
因为50%的完工程度是在各工序内的完工程度,而不是整个生产线的完工程度。第一道工序的完工程度是50%,放到整个生产线的完工程度会比50%低,导致月末在产品的正确的约当产量会低于150。
正确做法是:
第一道工序月末在产品的约当产量:
第二道工序月末在产品的约当产量:
所以本题的答案为:
月末在产品约当产量=100×(20×50%/100)+200×[(20+80×50%)/100]=130(件)。选C
【计算公式总结】
一、分配职工薪酬和制造费用时的完工程度
①假定各工序内在产品按平均完工50%计算。
某工序在产品完工程度=(前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%)÷产品工时定额×100%
②若题目指定了在产品所处工序的完工程度,从其规定。
二、分配原材料时的完工程度
①若原材料在生产开始时一次投入:在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样的材料费用,即原材料完工程度为100%,不必计算约当产量。
②若原材料分工序投入,且在每一道工序开始时一次投入
某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额÷产品材料消耗定额×100%
③若原材料分工序投入,但每一道工序随加工进度陆续投入(假设各工序内在产品按平均完工50%计算)
某工序在产品完工程度=(前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额×50%)÷产品材料消耗定额×100%
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