端午节来啦!学霸君在这里跟大家道一声端午安康,大家在吃粽子之余,也不要忘记学习哦!如果你对初级会计存货毫无头绪,本文将对存货账务处理、常考知识点进行介绍,方便各位考生学习。
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来源 | 计价 |
外购(采购成本) | 时间点:从采购到入库前所发生的全部支出 具体包含: (1)购买价款:不包括可抵扣的增值税进项税额 (2)相关税费(比如说进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额) (3)其他:①采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费;②运输途中合理损耗;③入库前的挑选整理费 |
加工成本 | 总体原则:直接材料+直接人工+按照一定方法分配的制造费用 |
其他成本 | 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 |
【注意】仓储费用的特别情况:
①生产过程中为达到下一生产阶段必需的仓储费用:计入存货成本。
②采购过程中发生的仓储费(入库前):计入存货成本。
(一)采用实际成本核算(★★★)
1、科目设置
科目 | 使用 |
原材料 | ①借方:入库材料的实际成本 ②贷方:发出材料的实际成本 ③期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本 |
在途物资 | ①借方:企业购入的在途物资的实际成本(价款已付尚未验收入库) ②贷方:验收入库的在途物资的实际成本 ③期末余额在借方,反映企业在途物资的采购成本 |
应付账款 | ①贷方:企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项 ②借方:支付的应付账款 ③期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款 |
2、账务处理
(1)购入材料
借:原材料/在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付账款
(2)发出材料
情形 | 会计分录 |
生产经营领用材料 | 借:生产成本【生产车间生产产品直接耗用】 制造费用【车间管理部门领用】 销售费用【销售部门领用】 管理费用【行政管理部门领用】 贷:原材料 |
出售材料结转成本 | 借:其他业务成本 贷:原材料 |
发出委托外单位加工的材料 | 借:委托加工物资 贷:原材料 |
(二)采用计划成本核算(★★★)
【丁字账理解两科科目】
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(1)材料采购
(2)材料成本差异
【账务处理】
(1)购入材料
情形 | 会计分录 |
货款已经支付,同时材料验收入库 | 借:材料采购——某材料(实际成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 同时: 借:原材料——某材料(计划成本) 贷:材料采购——某材料(实际成本) 材料成本差异——某材料(节约差异) |
货款已经支付,材料尚未验收入库
| 借:材料采购——某材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 |
货款尚未支付,材料已经验收入库 | 借:材料采购——某材料(实际成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 同时: 借:原材料——某材料(计划成本) 材料成本差异——某材料(超支差异) 贷:材料采购——某材料(实际成本) 【老师点拨】上笔分录可以分解为: 借:原材料——某材料(计划成本) 贷:材料采购——某材料(计划成本) 借:材料成本差异——某材料(超支差异) 贷:材料采购——某材料 |
(2)发出材料
情形 | 账务 |
按计划成本分别记入相关成本费用 | 借:生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等(计划成本) 贷:原材料(计划成本) |
结转“材料成本差异” | 借:材料成本差异 贷:生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等(或相反) 【材料成本差异的确定】 本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本) ×100% 【提示】上式可以理解为“总的成本差异除以总的计划成本”;超支差异用正数表示,节约差异用负数表示。 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
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(1)包装物的账务处理
情形 | 会计分录 | |
生产领用包装物 | 借:生产成本(实际成本) 贷:周转材料——包装物(计划成本) 材料成本差异(差额,可借可贷) | |
随同商品出售而不单独计价的包装物
| 借:销售费用(实际成本) 贷:周转材料——包装物(计划成本) 材料成本差异(差额,可借可贷) | |
随同商品出售而单独计价的包装物 | 借:银行存款(实际取得的金额) 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本(实际成本) 贷:周转材料——包装物(计划成本) 材料成本差异(差额,可借可贷) | |
出租或出借包装物的 | 对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
| ①收取包装物押金时 借:库存现金/银行存款等 贷:其他应付款——存入保证金 【注意】退还押金时,编制相反的会计分录。 ②企业按约定收取的包装物租金 借:库存现金/银行存款/其他应收款等 贷:其他业务收入 |
对出租或出借包装物发生的费用进行处理 | ①企业对包装物进行摊销时 借:其他业务成本【出租包装物】 销售费用【出借包装物】 贷:周转材料——包装物——包装物摊销 ②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时 借:其他业务成本【出租包装物】 销售费用【出借包装物】 贷:库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等 |
(2)低值易耗品的账务处理
情形 | 会计分录 |
领用低值易耗品时 | 借:周转材料——低值易耗品——在用 贷:周转材料——低值易耗品——在库
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摊销低值易耗品时
| 借:制造费用 贷:周转材料——低值易耗品——摊销 最后一次摊销时,还需要把“摊销”和“在用”相互抵销: 借:周转材料——低值易耗品——摊销 贷:周转材料——低值易耗品——在用
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情形 | 会计分录 |
发出物资 | 借:委托加工物资(实际成本) 贷:原材料(计划成本) 材料成本差异(以超支差为例) |
支付加工费、运费等
| 借:委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 |
加工完成验收入库
| 借:各种材料(计划成本) 贷:委托加工物资(实际成本) 材料成本差异(以节约差为例) |
【注意】★涉及消费税的处理
①需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后直接用于销售的(销售价格不高于受托方计税价格),应计入委托加工物资的成本
借:委托加工物资
贷:银行存款/应付账款
②收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的消费税,应记入“应交税费——应交消费税” 科目的借方
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款/应付账款
(1)验收入库商品
借:库存商品【实际成本】
贷:生产成本——基本生产成本
(2)企业销售商品、确认收入结转销售成本:
借:主营业务成本
贷:库存商品
【商品流通企业的处理】
方法 | 具体内容 |
毛利率法 | 毛利率=销售毛利/销售额×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售额×毛利率 销售成本=销售额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 |
售价金额核算法 | 计算公式 ①商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100% 【提示】上式可以理解为“总的进销差价除以总的售价”。 ②本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 ③本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 ④期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 |
账务处理 | 会计分录: ①企业购入商品采用售价金额核算 借:库存商品【按验收入库商品的售价】 贷:银行存款、在途物资、委托加工物资等【按商品进价】 商品进销差价【差额】 ②对外销售发出商品时,按售价结转销售成本 借:主营业务成本【售价】 贷:库存商品 ③期(月)末分摊已销商品的进销差价 借:商品进销差价【本期销售商品应分摊的商品进销差价】 贷:主营业务成本 |
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