固定资产是初级会计实务非常重要的内容，知识点也比较多，本文对重要知识点进行大总结。
重要指数：★★★
考查形式：单选题、多选题、判断题、不定项选择题
考查内容：固定资产折旧方法和计提折旧以及固定资产减值的核算、固定资产后续支出的核算
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【考点1】取得固定资产的账务处理（★★★）
方式 | 账务处理 |
外购 | 取得成本： ①实际支付的购买价款 ②相关税费 ③使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【易错点】员工培训费不计入固定资产的成本，应计入当期损益。 |
账务处理： （1）购入不需要安装的固定资产（一般纳税人） 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装的固定资产（一般纳税人） ①购入设备时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③耗用本单位材料、产品或人工： 借：在建工程【按应承担的成本金额】 贷：原材料/库存商品【成本金额】 应付职工薪酬 ④达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ①应将各项资产单独确认为固定资产； ②并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （4）小规模纳税人的处理【增值税进项税额应计入固定资产成本】 借：固定资产/在建工程【价税合计】 贷：银行存款/应付账款 | |
建造 | 总体原则： ①成本：达到预定可使用状态前所发生的必要支出 ②核算：先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产” |
账务处理： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）工程领用本企业原材料： 借：在建工程 贷：原材料 （4）工程领用本企业生产的商品时： 借：在建工程 贷：库存商品【按成本记账】 （5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）： 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等科目 （6）自营工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 | |
出包 | ①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
【考点2】固定资产折旧（★★★）
（1）固定资产折旧范围
①因日常修理而停用、未使用的固定资产，应当照提折旧。【注意是日常维修】
②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产：应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【只调成本，不调折旧额】
（2）折旧方法
方法 | 计算公式 |
年限平均法 （直线法） | （1）年折旧额＝（原价-预计净残值）÷预计使用年限 （2）月折旧额＝年折旧额÷12 |
工作量法 | （1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量 =[原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量 （2）月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 |
双倍余额递减法 | （1）前若干年（最后两年除外）： ①年折旧率=2/预计使用年限×100% ②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率 ③月折旧额＝年折旧额÷12 【易错点】 ①折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。 ②固定资产账面净值=原价-累计折旧，此时不考虑预计净残值 ③计算年折旧额是用每个折旧年度年初固定资产账面净值与年折旧率相乘的，而不是用固定资产原价。 （2）最后两年： ①改为年限平均法 ②将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（此时才考虑预计净残值） |
年数总和法 （年限合计法） | （1）年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100% ①尚可使用年限（逐期年数倒转顺序）=预计使用寿命-已使用年限 ②预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2 （2）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 【提示】此处计算折旧额是用（原价-预计净残值）与折旧率相乘的，而不是用固定资产原价。 |
（3）折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）
管理费用（行政管理部门、未使用固定资产计提折旧）
销售费用（销售部门计提折旧）
其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）
研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）
在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
【考点3】固定资产的后续处理（★★★）
总体原则：
①满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
②不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
账务处理：
资本化的后续支出 | （1）将固定资产的账面价值转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生的可资本化的后续支出： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （3）扣除被替换部分的账面价值： 借：银行存款/原材料【残料价值】 营业外支出 贷：在建工程【被替换部分账面价值】 （4）达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
费用化的后续支出 | （1）企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用： 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用： 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
【考点4】处置固定资产的账务处理
固定资产转入清理 | 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【原价】 |
发生清理费用等 | 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 | 借：银行存款【价税合计】 贷：固定资产清理【增值税专用发票上注明的价款】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料【收回残料价值】 贷：固定资产清理 |
确认应收责任单位（或个人）赔偿损失 | 借：银行存款/其他应收款【应由保险公司或过失人赔偿的损失】 贷：固定资产清理 |
结转清理净损益的处理 | ①因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 ②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。 |
【考点5】固定资产清查（★★★）
盘盈 【作为重要的前期差错】 | ①批准前： 借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整 由于以前年度损益调整而增加的所得税费用： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 ②批准后（将以前年度损益调整结转为留存收益）： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 |
盘亏 | （1）批准前： 借：待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【固定资产的原价】 （2）批准后： 借：其他应收款【保险或过失人赔偿】 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 |
【考点6】固定资产减值（★★★）
借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【考点7】使用权资产的账务处理（★★★）（2022年新增内容）
【基础知识点篇】
概念 | 指的是：承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利 |
核算范围 | 为核算承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁业务取得的使用权资产 |
短期租赁 | 在租赁期开始日，租赁期不超过12个月 【注意】包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。 |
低价值资产租赁 | 单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁 【注意】原租赁不属于低价值资产租赁而承租人转租或预期转租租赁资产的不属于低价值资产租赁。 |
【账务处理篇】
1、科目设置
科目 | 使用 |
使用权资产 | 核算企业使用权资产的成本 |
使用权资产累计折旧 | 属于“使用权资产”科目的调整科目，核算企业使用权资产的累计折旧 |
使用权资产减值准备 | 核算计提使用权资产发生的减值情况 |
租赁负债 | 核算租赁使用权资产形成尚未偿付的负债： ①“租赁负债——租赁付款额”科目 ②“租赁负债——未确认融资费用”科目 |
2、使用权资产的初始计量及账务处理——按照成本进行初始计量
其成本包括：
（1）租赁负债的初始计量金额。
【提示】在租赁期开始日，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。
（3）承租人发生的初始直接费用。
①初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。
②增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
3、使用权资产的后续账务处理
（1）在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。
（2）承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。
情形 | 处理 |
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的 | 应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧 |
无法合理确定的 | 应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧 |
（3）承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
（4）承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。
（5）周期性利率的确定原则：
①在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；
②无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
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