3、某企业本年实现净利润2500000元（以前年度无未弥补亏损），结转当年实现的净利润按10%的比例提取盈余公积250000元。该企业按规定从当年实现的净利润中提取法定公益金125000元。该企业将提取的公益金125000元用于购置的职工浴室作为固定资产入账，同时将已使用的法定公益金125000元转为任意盈余公积。要求：作出相关的会计分录。
答案:
借：本年利润2500000
贷：利润分配—未分配利润2500000
借：利润分配—提取法定公益金250000
贷：盈余公积—法定公益金250000
借：利润分配—提取法定公益金125000
贷：盈余公积—法定公益金125000
借：固定资产125000
贷：银行存款125000
借；盈余公积—法定公益金125000
贷：盈余公积—任意盈余公积125000
解析:本题考察盈余公积的相关处理。注意当公益金用于集体福利设施支出时，应转入任意盈余公积科目。
4、长江股份有限公司于一年前由投资者A和投资者B共同出资成立，每方出资200000元，各占50%的股份。2005年4月30日“资本公积”贷方余额12000元，其中，拨款转入200000元，股权投资准备1000元。5月份发生如下与资本公积有关的业务（所涉及款项全部以银行存款收支）： ⑴5月1日投资者A和投资者B决定吸收C、D两位新投资者加入长江股份有限公司，经有关部门批准后，长江股份有限公司实施增资，将注册资本增加到800000元。经四方协商，一致同意，完成下述投入后，各占长江股份有限公司1/4的股份。各投资者的出资情况如下： ①投资者C以25000美元投入长江股份有限公司作为增资，约定汇率1美元=人民币8元。5月11日收到此款项时的汇率为1美元=人民币7．6元。 ②投资者D以一批原材料投入甲公司作为增资，双方确认的价值为205000元，税务部门认定应交增值税额为34850元。投资者B开具了增值税专用发票。 ⑵5月25日长江股份有限公司将原来接受捐赠的材料对外出售，价款为1800元，增值税为306元。（材料成本1500元，接受捐赠时，记入资本公积的金额为1005元） ⑶5月28日，长江股份有限公司将其持有的一笔长期股权投资账面价值99280元（其中：股权投资准备为480元）对外出售，其收回价款100090元。 ⑷5月31日转销无法偿还的应付账款1360元。 ⑸月初国家拨入专门用于技术改造320000元，月末拨款项目完成后，全部形成固定资产，价值289000元，拨款结余上交。要求：编制上述业务的会计分录（资本公积、应交税金科目应写出明细科目）。
答案:
⑴①收到投资者C投资
借：银行存款190000
资本公积—外币资本折算差额10000
贷：实收资本200000
②收到投资者D投资
借：原材料205000
应交税金—应交增值税（进项税额）34850
贷：实收资本200000
资本公积—资本溢价39850
⑵借：银行存款2106
贷：其他业务收入1800
应交税金—应交增值税（销项税额）306
借：其他业务支出1500
贷：原材料1500
借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备1005
贷：资本公积—其他资本公积1005
⑶出售投资的收益=100090—99280=810（元）
借：银行存款100090
贷：长期股权投资99280
投资收益810
借：资本公积—股权投资准备480
贷：资本公积—其他资本公积480
⑷转销无法偿还的应付账款
借：应付账款1360
贷：资本公积—其他资本公积1360
⑸①收到专项拨款时：
借：银行存款320000
贷：专项应付款320000
②形成固定资产时：
借：在建工程289000
贷：银行存款289000
借：固定资产289000
贷：在建工程289000
借：专项应付款289000
贷：资本公积—拨款转入289000
③上交结余时：
借：专项应付款31000
贷：银行存款31000
解析:特别要注意的是，专项拨款形成资产部分应转入资本公积科目。
五、综合题
1、黄山股份有限公司（以下简称黄山公司）1997～2005年度有关业务资料如下： ⑴1997年1月1日，黄山公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。1997年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 1998年3月1日，黄山公司董事会提出如下预案： ①按1997年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1997年度实现净利润的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股，每股面值一元。 1998年5月5日，黄山公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。1998年6月10日，黄山公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 ⑵1998年度，黄山公司发生净亏损3142万元。 ⑶1999～2004年度，黄山公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定黄山公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。 ⑷2005年5月9日，黄山公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2004年12月31日账面累计未弥补亏损。假定： ⑴1998年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补； ⑵除前述事项外，其他因素不予考虑。要求： ⑴编制黄山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录。 ⑵编制黄山公司1998年5月宣告分派1997年度现金股利的会计分录。 ⑶编制黄山公司1998年6月资本公积转增股本的会计分录。 ⑷编制黄山公司1998年度结转当年净亏损的会计分录。 ⑸计算黄山公司2004年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。 ⑹计算黄山公司2004年12月31日账面累计未弥补亏损。 ⑺编制黄山公司2005年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
答案:
⑴借：利润分配—提取法定盈余公积40
—提取法定公益金20
贷：盈余公积—法定盈余公积40
—法定公益金20
借：利润分配—未分配利润60
贷：利润分配—提取法定盈余公积40
—提取法定公益金20
⑵借：利润分配—未分配利润300
贷：应付股利300
⑶借：资本公积4000
贷：股本4000
⑷借：利润分配—未分配利润3142
贷：本年利润3142
⑸应交所得税=600×33%=198（万元）
借：所得税198
贷：应交税金—应交所得税198
借：本年利润198
贷：所得税198
借：本年利润402
贷：利润分配—未分配利润402
⑹未弥补亏损=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（万元）（亏损）
⑺借：盈余公积—法定盈余公积200
贷：利润分配—其他转入200
借：利润分配—其他转入200
贷：利润分配—未分配利润200
解析:对发生的净亏损，注意是计入未分配利润的借方，这样与尚未分配的未分配利润贷方余额自然抵补。本题中未分配利润的贷方余额为50＋400－60－300，不足抵补的亏损，可以用以后五年的税前利润来弥补，不足弥补的，用以后年度的税后利润来弥补。
