[每日一题]会计实务模拟题（二）

　　说明：此时应当假设港龙公司2002年1月1日时就采用权益法来考虑追溯调整
　　首先，对原按成本法核算的对龙海公司投资采用权益法核算原投资的账面价值
　　①2002年1月1日，被投资单位所有者权益为1000万，所以
　　投资成本明细＝1000×10％＝100万元
　　股权投资差额＝140－100＝40万元
　　②2002年4月20日，宣告分配投资前实现的净利润，应该冲减投资成本10万，此时企业的投资成本＝100－10＝90万元
　　③2002年度实现净利润为500万元，权益法下确认投资收益，并应当按照持股比例享有份额＝500×10%＝50万计入损益调整明细科目中；并摊销股权投资差额40÷10＝4万，此时企业的股权投资差额＝40－4＝36万
　　④2003年4月20日，宣告分派现金股利为600万元，权益法下冲减损益调整60万。此时企业的损益调整＝50－60＝－10万
　　⑤2003年度实现利润为400万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝400×10％＝40万；摊销股权投资差额4万，此时
　　损益调整明细＝－10＋40＝30万
　　股权投资差额＝36－4＝32万
　　⑥2004年4月10日，宣告分派现金股利为250万元，权益法下冲减损益调整25万。此时企业损益调整明细＝30－25＝5万
　　⑦2004年度实现净利润600万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝600×10％＝60万；摊销股权投资差额4万，此时
　　损益调整明细＝5＋60＝65万
　　股权投资差额＝32－4＝28万
　　⑧2005年4月10日，宣告分派现金股利为200万元，权益法下冲减损益调整20万。此时企业损益调整明细＝65－20＝45万
　　⑨2005年实现净利润300万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝300×10％＝30万；摊销股权投资差额4万，此时
　　损益调整明细＝45＋30＝75万
　　股权投资差额＝28－4＝24万
　　⑩因此，在2006年1月5日，追加投资这一时点上，按权益法核算长期投资各明细科目：
　　①投资成本＝90
　　②股权投资差额＝24
　　③损益调整＝75
　　④股权投资准备＝0
　　采用成本法核算，长期投资此时的账面价值＝140－10－10＋15＋5＝140万
　　会计处理为
　　借：长期股权投资——龙海公司（投资成本）90
　　（股权投资差额）24
　　（损益调整）75
　　贷：长期股权投资——龙海公司140
　　利润分配——未分配利润49
　　2006年1月5日，追加投资时，
　　借：长期股权投资－龙海公司（投资成本）450.5
　　贷：银行存款450.5
　　计算再投资的股权投资差额：
　　2006年1月5日，被投资单位的所有者权益＝1000－100＋500－600＋400－250＋600－200＋300＝1650万元
　　借：长期股权投资——龙海公司（投资成本）75
　　贷：长期股权投资——龙海公司（损益调整）75
　　借：长期股权投资——龙海公司（股权投资差额）38
　　贷：长期股权投资——龙海公司（投资成本）38
　　2006年末，被投资单位实现净利润500万元。
　　借：长期股权投资——龙海公司（损益调整）175（500×35％）
　　贷：投资收益175
　　借：投资收益7.8
　　贷：长期股权投资——龙海公司（股权投资差额）7.8（24÷6＋38÷10）