2006年初级会计实务模拟试卷二及参考答案

四、计算分析题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1、大华公司年末应收账款余额为2000000元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。首次对应收账款计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账12000元，其中，A单位为2000元，B单位为10000元，应收账款余额为2400000元；第三年，已冲销的B单位的应收账款10000元又收回，期末应收账款余额为2600000元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏账准备，并进行相应的账务处理。
正确答案:
（1）第一年，应提取坏账准备6000元（2000000×3‰）。
借：管理费用6000
贷：坏账准备6000
（2）第二年，冲销坏账准备12000元。
借：坏账准备12000
贷：应收账款——A单位2000
——B单位10000
（3）根据第二年末应收账款余额计算的期末坏账准备贷方余额（计提后）为7200（2400000×3‰）元，由于本期坏账准备账户有借方余额（计提前）6000元（期初贷方余额为6000元，本期借方发生额为12000元），所以：
当期应计提坏账准备=计提后应有坏账准备+（或-）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）=7200+6000=13200（元）
即本期应补提坏账准备13200元。
借：管理费用13200
贷：坏账准备13200
（4）第三年，上年已冲销的坏账又收回。
借：应收账款——B单位10000
贷：坏账准备10000
同时：
借：银行存款10000
贷：应收账款——B单位10000
（5）第三年末，按应收账款余额计算的期末坏账准备贷方余额应为7800元（2600000×3‰），由于本期坏账准备账户有贷方余额17200元（期初贷方余额7200元，本期贷方发生额10000元），所以：
当期应计提坏账准备=计提后应有坏账准备+（或-）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）=7800-17200=-9400（元）
即本期应冲回坏账准备9400元。
借：坏账准备9400
贷：管理费用9400
解析：本题的考点是用应收账款余额百分比法计提坏账准备。
思路是：第一，估计各期期末应有的坏账准备金额；
第二，计算各期应提取或冲回的坏账准备；
第三，编制会计分录。

2、大华公司为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为10元/公斤。该企业2005年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初借方余额20000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700元，“物资采购”账户月初借方余额40000元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款购入的甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。（3）4月20日，从外地南方公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80000元，增值税额13600元，运费1000元（运费的增值税按7%计算和扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。（4）4月25日，从南方公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额的自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料8000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。
正确答案:编制会计分录：
（1）4月5日收到材料到：
借：原材料40400
贷：物资采购40000
材料成本差异400（倒挤）
（2）4月20日从外地购入材料时：
增值税进项税额=13600+1000×7%=13670（元）（运费按照7%计算抵扣进项税额）
借：物资采购80930
应交税金——应交增值税（进项税额）13670
贷：银行存款94600（80000+13600+1000）
（3）4月25日收到4月20日购入的材料时：
借；原材料79600[（8000—40）×10]
材料成本差异1330
贷：物资采购80930
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：
材料成本差异率=材料成本差异借方余额/原材料借方余额=（—700—400+1330）/（20000+40400+79600）×100%=0.16%
（其中，—700是材料成本差异账户的月初贷方余额，20000是原材料账户的月初借方余额）
发出材料应负担的材料成本差异（超支差异）=80000×0.16%=128元
借：生产成本80000
贷：原材料80000
借：生产成本128
贷：材料成本差异128

3、大华公司2002年9月1日购入2002年1月1日发行债券，面值总额10000万元，三年期，利率为3％，到期一次还本付息。购买价格10180万元，另付税费120万元（达到重要性要求）。要求：编制各年会计分录（采用直线法摊销溢折价）。
正确答案:（1）2002年9月1日购入
借：长期债权投资－债券投资（面值）10000
长期债权投资－债券投资（债券费用）120
长期债权投资－债券投资（应计利息）10000×3％×（8/12）＝200
贷：银行存款10300
长期债权投资－债券投资（折价）20
（2）2002年12月31日计息并摊销
借：长期债权投资－债券投资（应计利息）10000×3％×（4/12）＝100
长期债权投资－债券投资（折价）20×（4/28）＝2.86
贷：长期债权投资－债券投资（债券费用）120×（4/28）＝17.14
投资收益85.72
（3）2003年12月31日计息并摊销
借：长期债权投资－债券投资（应计利息）10000×3％＝300
长期债权投资－债券投资（折价）20×（12/28）＝8.57
贷：长期债权投资－债券投资（债券费用）120×（12/28）＝51.43
投资收益257.14
（4）2004年12月31日计息并摊销
会计分录同上
（5）2005年1月1日收回本息
借：银行存款10000＋10000×3％×3年＝10900
贷：长期债权投资－债券投资（面值）10000
长期债权投资－债券投资（应计利息）900

4、大华有限责任公司，按规定程序扩资，注册资本增至16000000元，接受如下投资：（1）甲投入外币资本400000美元，投入时的市场汇率为1美元=8.5元人民币，合同约定汇率为1美元=8.0元人民币，其在注册资本中应占份额为20%；（2）乙以一项无形资产作价投资，评估确认价值为420000元，其在注册资本中应占份额为2.5%；（3）丙投入房屋和设备，双方确认价值为4100000万元，其在注册资本中应占份额为25%；（4）丁以一批材料投资，该批材料经评估确认的价值为400000元，经税务部门认定应交增值税68000元。丁公司已开具了增值税专用发票。其在注册资本中应占份额为2.5%。要求：编制该企业有关会计分录。
正确答案:
（1）甲投入外币资金，其应拥有注册资本=16000000×20%=3200000（元）
借：银行存款3400000（400000×8.5）
贷：实收资本——甲3200000（400000×8.0）
资本公积——外币资本折算差额200000
（2）乙投入无形资产，其应拥有注册资本=16000000×2.5%=400000（元）
借；无形资产420000
贷：实收资本——乙400000
资本公积——资本溢价20000
（3）丙投入房屋和设备，其应拥有注册资本=16000000×25%=4000000（元）
借：固定资产4100000
贷：实收资本——丙4000000
资本公积——资本溢价100000
（4）丁投入材料，其应拥有注册资本=16000000×2.5%=400000（元）
借：原材料400000
应交税金——应交增值税（进项税额）68000
贷：实收资本400000
资本公积——资本溢价（400000+68000—400000）68000