2006初级会计实务-第4章练习

3、神龙集团为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算，适用的增值税税率为17％，2002年3月份发生如下经济业务：（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200万元（不含增值税），增值税为34万元。货款已付，材料已验收入库。（2）工程领用生产用料8万元，该批材料的计税价为10万元。（3）出售一项商标权，转让收入5万元已存入银行，该项商标要的账面摊余价值为2万元。适用的营业税税率为5％。（4）从南海公司购入一台设备，增值税专用发票上记载的设备价款200万元，支付的增值税额为34万元，款项已由银行支付。（5）销售产品一批，销售收入为300万元（不含税，货款尚未收到。）（6）销售应交增值税产品给乙公司（乙公司为小规模纳税企业），应收取款项（价税合计）为58.5万元，已由银行收妥。（7）从小规模纳税企业购入一批材料，发票上记载的货款175.5万元，材料已经验收入库，款项尚未支付。（8）收购农业产品，实际支付的价款10万元，收购的农业产品已验收入库（假定准予抵扣的进项税额按买价和13％的扣除率计算）。（9）出售厂房一栋，原价1000万元，已提折旧700万元，出售所得收入650万元，清理费用支出3万元，厂房已清算完毕款项均已由银行收付。适用的营业税税率为5％。要求：根据上述资料，编制有关经济业务的会计分录（为简化核算，不考虑城市维护建设税和教育费附加）。（金额单位用万元表示）
答案:
①借：原材料200
应交税金－应交增值税（进项税额）34
贷：银行存款234
②借：在建工程9.36
贷：原材料8
应交税金－应交增值税（进项税额转出）1.36＝8*0.17
③借：银行存款5
贷：无形资产2
应交税金－应交营业税0.25
营业外收入2.75
④借：固定资产234
贷：银行存款234
（注：购进固定资产的增值税记入固定资产的成本）
⑤借：应收账款351
贷：主营业务收入300
应交税金－应交增值税（销项税额）51
⑥借：银行存款58.5
贷：主营业务收入50
应交税金－应交增值税（销项税额）8.5
〔注：58.5/（1＋17％）＝30（万元），50×17％＝8.5（万元）〕
⑦借：原材料175.5
贷：应付账款175.5
⑧借：原材料8.7
应交税金－应交增值税（进项税额）1.3
贷：银行存款10
⑨借：固定资产清理300
累计折旧700
贷：固定资产1000
借：银行存款650
贷：固定资产清理650
借：固定资产清理35.5
贷：应交税金－应交营业税32.5（650×5％＝32.5）
银行存款3
借：固定资产清理314.5
贷：营业外收入314.5（650－300－35.5）
解析:要注意未按规定收取得并保存增值税扣税凭证，其进项税额不能从销项税额中抵扣，计入外购存货的成本。本题容易错的一个地方是第2笔分录，在作进项税额转出时容易作10×17％。但注意，此处是进项税额转出，应以成本价8×17％确定转出的进项税额；如果是视同销售，则应以计税价10万元来确定。
4、A企业于2001年1月1日发行2年期、到期时一次还本付息、利率为6％、面值总额为2000000元的债券，所筹资金用于厂房扩建，其扩建工程延长了厂房的使用寿命。该债券已按面值发行成功，款项已收存银行。A企业每半年计提一次利息。厂房扩建工程于2001年1月1日开工建设，2001年12月31日达到预定可使用状态。2001年6月30日计提利息时，按规定实际利息支出的60％应予资本化。2001年12月31日计提利息时，按规定实际利息支出的90％应予资本化。债券到期时，以银行存款偿还本息。要求：编制A企业按面值发行债券。各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录（“应付债券”科目须写出明细科目）。
答案:
（1）按面值发行债券
借：银行存款2000000
贷：应付债券－债券面值2000000
（2）2001年6月30日计提利息时
借：在建工程36000（60000×60％）
财务费用24000（60000－36000）
贷：应付债券－应计利息60000（2000000×6％/2）
（3）2001年12月31日计提利息时
借：在建工程54000（60000×90％）
财务费用6000（60000－54000）
贷：应付债券－应计利息60000（2000000×6％/2）
（4）2002年6月30日和2002年12月31日计提利息时
借：财务费用60000
贷：应付债券－应计利息60000（2000000×6％/2）
（5）2003年1月1日还本付息时
借：银行存款2240000
贷：应付债券－债券面值2000000
－应计利息240000（2000000×6％×2）
解析: