2006年会计职称考试《初级会计实务》第三章历年考题

3、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
（1）2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。
（2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。
（3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。
（5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。
假定甲企业在接受损赠及出售该项专用设备时不考虑所得税等相关税费。
要求：
（1）编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。
（2）编制甲企业安装专用设备的会计分备。
（3）编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
（4）计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。
（5）编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
（答案中的金额单位均用万元表示；“资本公积”科目要求写出二级明细科目；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）（2004年）【答案】
（1）
借：在建工程100
贷：待转资产价值100
借：待转资产价值100
贷：资产公积－接受捐赠非现金资产准备
注：按照现行规定且考虑接受捐赠的所得税因素（假设所得税率为33％），则应为
借：在建工程100
贷：待转资产价值100
借：待转资产价值100
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备76
应交税金——应交所得税33
（2）
借：在建工程11.7
贷：原材料10
应交税金—应交增值税（进项税额转出）1.7
借：在建工程48.5
贷：库存商品40
应交税金—应交增值税（销项税额）8.5(50×17%)
借：在建工程19.8
贷：应付工资15
银行存款4.8
（3）
借：固定资产180
贷：在建工程180
（4）2001年应计提的折旧额=180×（1—5%）×5/15=57（万元）
2002年应计提的折旧额=180×（1—5%）×4/15=45.6（万元）
（5）2003年12月出售固定资产，2003年应计提固定资产折旧为：180×（1—5%）×3/15=34.2万元
借：固定资产清理43.2
累计折旧136.8
贷：固定资产180
借：银行存款90
贷：固定资产清理90
借：固定资产清理46.8
贷：营业外收入46.8
借：资本公积—接受损赠非现金资产准备100
贷：资本公积—其他资本公积100
注：按照现行规定且考虑接受捐赠的所得税因素（假设所得税率为33％），则应为
借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备76
贷：资本公积—其他资本公积76
[解析]本题主要考察接受捐赠非现金资产时的处理，应先计入待转资产价值。此外还考察固定资产处置时的处理。注意理解各个科目的内涵。