会计专业资格考试“会计实务”试题解析（二）

⑥2004年4月10日，宣告分派现金股利为250万元，权益法下冲减损益调整25万。此时企业损益调整明细＝30－25＝5万
　　⑦2004年度实现净利润600万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝600×10％＝60万；摊销股权投资差额4万，此时
　　损益调整明细＝5＋60＝65万
　　股权投资差额＝32－4＝28万
　　⑧2005年4月10日，宣告分派现金股利为200万元，权益法下冲减损益调整20万。此时企业损益调整明细＝65－20＝45万
　　⑨2005年实现净利润300万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝300×10％＝30万；摊销股权投资差额4万，此时
　　损益调整明细＝45＋30＝75万
　　股权投资差额＝28－4＝24万
　　⑩因此，在2006年1月5日，追加投资这一时点上，按权益法核算长期投资各明细科目：
　　①投资成本＝90
　　②股权投资差额＝24
　　③损益调整＝75
　　④股权投资准备＝0
　　采用成本法核算，长期投资此时的账面价值＝140－10－10＋15＋5＝140万
　　会计处理为
　　借：长期股权投资——龙海公司（投资成本）90
　　（股权投资差额）24
　　（损益调整）75
　　贷：长期股权投资——龙海公司140
　　利润分配——未分配利润49
　　2006年1月5日，追加投资时，
　　借：长期股权投资－龙海公司（投资成本）450.5
　　贷：银行存款450.5
　　计算再投资的股权投资差额：
　　2006年1月5日，被投资单位的所有者权益＝1000－100＋500－600＋400－250＋600－200＋300＝1650万元
　　借：长期股权投资——龙海公司（投资成本）75
　　贷：长期股权投资——龙海公司（损益调整）75
　　借：长期股权投资——龙海公司（股权投资差额）38
　　贷：长期股权投资——龙海公司（投资成本）38
　　2006年末，被投资单位实现净利润500万元。
　　借：长期股权投资——龙海公司（损益调整）175（500×35％）
　　贷：投资收益175
　　借：投资收益7.8
　　贷：长期股权投资——龙海公司（股权投资差额）7.8（24÷6＋38÷10）