2006年网校会计职称考试初级会计实务练习题五

四、计算分析题
1、有为公司是中方天地集团与外商汉森公司共同出资组建的中外合资企业，于2003年1月1日设立，注册资本总额为400万元，天地集团和汉森公司的出资比例为7：3。天地集团对有为公司有重大影响。 1月2日，按投资合同规定，天地集团以一座账面原价350万元，已提折旧70万元的厂房投资，双方确认的该厂房价值为280万元，并已办妥产权划转等相关手续。 1月3日，汉森公司以15万美元投资，投资合同规定的汇率为1美元=8．0元人民币。当日的市场汇率为1美元=8．25万元人民币。该外币已存入银行。 2003年末，有为公司实现净利润88万元。董事会决定提取15%的盈余公积，并向投资者分配利润20万元。要求： ⑴编制有为公司接受天地集团投资的会计分录。 ⑵编制有为公司接受汉森公司投资的会计分录。 ⑶编制天地集团确认投资收益相关的会计分录。（金额单位用万元表示）

答案:
⑴借：固定资产280
贷：实收资本280
⑵借：银行存款123．75
贷：实收资本120
资本公积—外币折算差额3．75
⑶借：长期股权投资－损益调整61．6
贷：投资收益61．6
借：应收股利14
贷：长期股权投资14
解析:本题主要考察按受投资的相关业务处理。其中，61.6＝68×0.7

2、福鑫集团经营一定期间后发生下列与资本公积相关的经济业务： ⑴接受甲外商以200万美元投入该企业，收到甲外商的美元资本时的市场汇率为1美元=8．2人民币元，投资合同约定的汇率为1美元=8．3人民币元。福鑫集团以人民币为记账本位币。 ⑵企业购入一土地使用权，交纳的土地让金150万元。若干年后，福鑫集团将该项土地使用权出售，出售收入100万元，出售时，该无形资产的账面价值80万元，出售无形资产适用的营业税税率为5%。 ⑶福鑫集团收到国家拨入的专门用于技术改造的款项，共计80万元。甲企业在对生产线进行技术改造时共以银行存款支付各项工程成本74万元。经过一定期间的技术改造，工程达到预定可使用状态，拨款结余及时上交。 ⑷福鑫集团对丁企业的长期股权投资占丁企业注册资本的40%，并采用权益法核算，投资后，丁企业接受捐赠一台机器设备，丁企业因此增加资本公积30万元。 ⑸因现金流转困难，3年后福鑫集团将持有的丁企业的股权转让给乙企业，转让收入300万元，转让时，该项长期股权投资的账面余额为295万元，福鑫集团未计提长期投资减值准备，不考虑相关税费。 ⑹福鑫集团确认无法支付的应付账款5万元。 ⑺福鑫集团决定将100万元资本公积（其他资本公积）转增资本，已办妥增资手续。要求：编制福鑫集团上述经济业务的会计分录（用万元表示，不考虑对所得税的影响，“资本公积”科目须写出有细科目）。

答案:
⑴借：银行存款1640（200×8．2）
资本公积—外币资本折算差额20（1600—1640）
贷：实收资本1660（200×8．3）
⑵A、借：无形资产150
贷：待转资产价值150（注：年末时应将待转资产价值计算应交所得税及转入资本公积，因为本题不考虑对所得税的影响，故年末时应借记：待转资产价值贷记：资本公积－接受捐赠非现金资产准备）
B、借：银行存款100
贷：无形资产80
应交税金—应交营业税5（100×5）
营业外收入15（100×5%）
C、借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备150
贷：资本公积—其他资本公积150
⑶A、借：银行存款80
贷：专项应付款80
B、借：在建工程74
贷：银行存款74
C、借：固定资产74
贷：在建工程74
D、借：专项应付款74
贷：资本公积—拨款转入74
E、借：专项应付款6（80—74）
贷：银行存款6
⑷借：长期股权投资12（30×40%）
贷：资本公积—股权投资准备12
⑸A、借：银行存款300
贷：长期股权投资295
投资收益5（300—295）
B、借：资本公积—股权投资准备12
贷：资本公积—其他资本公积12
⑹借：应付账款5
贷：资本公积—其他资本公积5
⑺借：资本公积—其他资本公积100
贷：实收资本100
解析:本题考察资本公积相关科目的核算。关键是熟悉资本公积各明细科目的区别和定义。
其中注意，按受非现金资产捐赠的会计算是教材并没有明确阐述，正确的做法是应先计入待转资产价值，年末时考虑对所得税的影响，余额计入资本公积－接受捐赠非现金资产准备科目，待处置该项资产时再转入资本公积－其他资本公积科目。

3、某企业本年实现净利润2500000元（以前年度无未弥补亏损），结转当年实现的净利润按10%的比例提取盈余公积250000元。该企业按规定从当年实现的净利润中提取法定公益金125000元。该企业将提取的公益金125000元用于购置的职工浴室作为固定资产入账，同时将已使用的法定公益金125000元转为任意盈余公积。要求：作出相关的会计分录。

答案:
借：本年利润2500000
贷：利润分配—未分配利润2500000
借：利润分配—提取法定公益金250000
贷：盈余公积—法定公益金250000
借：利润分配—提取法定公益金125000
贷：盈余公积—法定公益金125000
借：固定资产125000
贷：银行存款125000
借；盈余公积—法定公益金125000
贷：盈余公积—任意盈余公积125000
解析:本题考察盈余公积的相关处理。注意当公益金用于集体福利设施支出时，应转入任意盈余公积科目。