五、综合题
1、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货按计划成本核算，且实际成本与计划成本一致，2004年6月初该企业"应交税金一未交增值税"明细科目贷方余额3 000元，6月该企业发生如下经济业务： ⑴2日购入材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上注明价款300 000元，增值税额51 000元，全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。 ⑵5日销售商品一批，售价400 000元，实际成本280 000元，商品已发出并于当天办妥托收手续。 ⑶8日购入免税农产品一批，价款200 000元，货物已验收入库，货款已用银行存款支付。（假设免税农产品可按价款的10％作为进项抵扣。） ⑷10日收回委托加工一批包装物，该批包装物实际成本80 000元，增值税1 700元。包装物已验收入库。 ⑸11日因火灾毁损在产品一批，其实际成本60 000元，经确认损失外购材料的增值税6 800元。 ⑹15日从小规模纳税人处购入材料一批，含税价格50 000元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。 ⑺18日领用原材料9 000元，用于建造职工食堂，其购入时支付的增值税1 530元。 ⑻20日上交上月应交未交增值税3 000元，预交本月增值税20 000元。 ⑼26日将自产的库存商品一批赠送给受灾严重的B企业，该批产品实际成本120 000元，计税价格150 000元。
正确答案:
⑴借：物资采购 300 000
应交税金一应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款 351 000
借：原材料 300 000
贷：物资采购 300 000
⑵借：应收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税金一应交增值税（销项税额） 68 000
⑶借：物资采购（200 0000一20 000） 180 000
应交税金一应交增值税（进项税额）（200 000×10%） 20 000
贷：银行存款 200 000
借：原材料 180 000
贷：物资采购 180 000
⑷借：包装物 80 000
应交税金一应交增值税（进项税额） 1 700
贷：委托加工物资 81 700
⑸借：待处理财产损溢 66 800
贷：生产成本 60 000
应交税金一应交增值税（进项税额转出） 6 800
⑹借：物资采购 50 000
贷：银行存款 50 000
借：原材料 50 000
贷：物资采购 50 000
⑺借：在建工程（9 000+ 1 530） 10 530
贷：原材料 9 000
应交税金一应交增值税（进项税额转出） 1 530
⑻借：应交税金一未交增值税 3 000
应交税金一应交增值税（已交税金） 20 000
贷：银行存款 23 000
⑼借：营业外支出（120 000+150 000×17%） 145 500
贷：库存商品 120 000
应交税金一应交增值税（销项税额）（150 000×17%） 25 500
当月应交未交增值税=68 000+6 800+1 530+250 500一51 000一20 000一1 700一20 000=9 130（元）
借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税） 9 130
贷：应交税金一未交增值税 9 130
2、甲企业2004年11月30日的部分科目余额表如下
甲企业2004年12月份发生下列经济业务： ⑴计提长期债券投资利息27 500元，该债券为到期一次还本付息的企业债券。 ⑵外购需要安装大型设备一台，设备价款9 000 000元（含增值税），安装调度费100 000元，已用银行存款支付，该设备已达到预定可使用状态。 ⑶向承包商支付出包工程费款53 000元。 ⑷对上月购置的一台精密仪器计提折旧，该仪器入账价值1 050 000元，预计使用年限5年，预计净残值为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。 ⑸某项固定资产改、扩建工程本月完工，该项支出能给企业带来经济利益，符合资本化条件，结转工程费用95 000元。要求： ⑴根据上述经济业务编制会计分录； ⑵填写甲企业12月31日资产负债表中下列项目的金额； ①银行存款 元。 ②短期投资 元。 ③长期债权投资 元。 ④在建工程 元。 ⑤固定资产 元。 ⑥累计折旧 元。
正确答案:
⑴编制有关经济业务的会计分录
①借：长期债权投资一债券投资（应计利息） 27 500
贷：投资收益 27 500
②借：在建工程 9 100 000
贷：银行存款 9 100 000
借：固定资产 9 100 000
贷：在建工程 9 100 000
③借：在建工程 53 000
贷：银行存款 53 000
④年折旧率=2/5×100=40%
本月应计提的折旧费用=1 050 000×40%÷12=35 000（元）
借：制造费用 35 000
贷：累计折旧 35 000
⑤借：固定资产 95 000
贷：在建工程 95 000
⑵2004年12月31日资产负债表部分项目的金额：
①银行存款 200 100元
②短期投资 158 460元
③长期债权投资 577 500元
④在建工程 0元
⑤固定资产 10 323 000元
⑥累计折旧 61 000元
解析:本题涉及的考点是长期债券投资利息的核算、固定资产购置的核算、固定资产折旧的计提以及资产负债表的编制。
