会计实务（一）综合题的解题技巧

事项（5）：12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
分析：这是对“提供劳务收入的确认和计量”考核问题，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
答案：
12月31日，
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17.55
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　15
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　2.55
借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　20
　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　20
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　20
　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　20
事项（6）：12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
分析：首先明确，代销--委托方收到代销清单时，确认收入
然后判断这是代销中的哪种情形，代销有两种情况：
　　1、视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
2、收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
此题很显然属于第一种情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　180
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180
12月31日，
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　46.8
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　40
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　6.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　36
　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　36
事项（7）：12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
分析：这是对“预收款销售”方式的考核，相关知识点：
　　购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
看答案：
12月31日，
借：银行存款　　　　　　40
　　贷：预收账款　　　　　40
事项（8）：12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
分析：这里的关键在于“该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费”不能确认为当期收入。
看答案：
12月31日，
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　351
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　225
　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　51
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　200
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　200
事项（9）：12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
分析：这同样是对销售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100
　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　17
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　116
　　　　财务费用1
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　85
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　85
要求一完成了，我们再看要求二：计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
只要将上述分录中的相关数据汇总即可。
主营业务收入=100-10+40+15+40+225-100=310（万元）
主营业务成本=85+25+20+36+200-85=281（万元）
该例总结：此题是对若干特殊销售业务的综合考核，题目的难度不高，但涉及的知识点较多，要求考生对各种情况熟练掌握。因为要求二是建立在要求一的基础之上，要求一的答案错，必然引起要求二的计算错误。答案的关联性强，容易引起连锁反应。前面一个小小的错误，将带来后面的大错。所以看似简单的题目，却不容易得分。面对简单的题目，也要慎之又慎。