会计实务（二）综合题的解题技巧

我们就来回忆一下相关内容：
追溯调整法：
1）概念：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易和事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
2）运用步骤：
（1）计算会计政策变更的累积影响数
累积影响数：按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
包括:对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响,以及由此导致的对利润分配(不包括分配的利润或股利)及未分配利润的累积影响金额.
计算步骤:
A、根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
B、计算两种会计政策下的差异
C、计算差异的所得税影响金额
D、确定前期中的每一期的税后差异
E、计算会计政策变更的累积影响数
（2）相关的账务处理
（3）调整会计报表相关项目
（4）会计报表附注说明
3）追溯调整法对会计报表的影响
（1）累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中
（2）比较会计报表其间的会计政策变更，视同该政策在比较会计报表期间一直采用，应调整各该期间净损益各项目和报表其他相关项目
（3）比较会计报表期间以前的累积影响数，应调整最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整
运用以上知识，对资料（1）进行会计处理。最后表现出对会计报表的影响为：
项目调整后年初数调整后年末数
长期股权投资净额637.5760
盈余公积108.75238
未分配利润168.75186
注：
　　（1）637.5万元＝调整前年初数550万元＋2002年应确认的投资收益100万元－2002年股权投资差额摊销数12.5万元
　　（2）760万元＝调整前年末数560万元＋2002年和2003年应确认的投资收益225万元－2002年和2003年股权投资差额摊销数25万元
　　（3）108.75万元＝调整前盈余公积年初数100万元－2002年股权投资差额摊销减少的盈余公积1.25万元＋2002年权益法核算确认的投资收益增加的盈余公积10万元
　　（4）238万元＝调整前盈余公积年末数240万元－2002年和2003年股权投资差额摊销减少的盈余公积2.5万元＋2002年和2003年权益法核算确认的投资收益增加的盈余公积22.5万元－调整违约金减少盈余公积10万元－调整计提坏账准备减少盈余公积12万元　
　　调整后的利润及利润分配表部分项目
项目调整后上年实际数调整后本年累计数来源：www.examda.com
投资收益97.5132.5
提取法定盈余公积108.75129.25
未分配利润168.75186
注：
　　（1）97.5万元＝调整前投资收益上年数10万元－2002年股权投资差额摊销减少投资收益12.5万元＋2002年权益法核算应确认的投资收益100万元
　　（2）132.5万元＝调整前投资收益本年累计数20万元－2003年股权投资差额摊销减少投资收益12.5万元＋2003年权益法核算应确认的投资收益125万元
　　（3）108.75万元＝调整前提取法定盈余公积上年数100万元－2002年股权投资差额摊销减少提取法定盈余公积1.25万元＋2002年权益法核算应确认的投资收益增加提取法定盈余公积10万元
　　（4）129.25万元＝调整前提取法定盈余公积本年实际数140万元－2003年股权投资差额摊销减少提取法定盈余公积1.25万元＋2003年权益法核算应确认的投资收益增加提取法定盈余公积12.5万元－2003年违约金调整减少的提取法定盈余公积10万元－2003年调整坏账准备减少的提取法定盈余公积12万元
　　（5）168.75万元＝调整前未分配利润90万元＋2002年调整投资收益增加数90万元－2002年调整股权投资差额减少数11.25万元
　　（6）186万元＝调整前未分配利润204万元＋2002年和2003年调整投资收益增加数202.5万元－2002年和2003年调整股权投资差额减少数22.5万元－调整事项（2）减少数90万元－调整事项（4）减少数108万元
该例总结：这个题目应该算是难易搭配的题目，对于绝大部分学员来说，都应该有分可得，并且是得大分。但因为该题目资料安排的顺序问题，教材中的难点“追溯调整”放在了第一个资料中，从而吓晕了我们很多学员，甚至没信心把该题目看下去。看了上面的分析，
我们应该得出经验：不要轻易放弃，遇到难点可以“绕道而行”，走下去，前景一片光明！

例四：2001年会计实务（二）中综合题第二题（17分）
同样我们先看第一自然段：
华普股份有限公司（以下简称华普公司)于20×1年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司20×1年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司20×1年度实现净利润为800万元（均由投资者享有)，当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。
该自然段向我们交代了华普公司的基本情况，透露了考核的意图。我们应该据此作出判断，此题可能涉及关联方关系问题和合并会计报表问题。
紧接着看题目要求，一共有四个要求，我们的判断没错，既涉及关联方问题，又涉及合并会计报表问题。
先看要求（1)：判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可)。
关联方交易的判断，首先必须建立在关联方关系判断的基础上，我们回忆一下关联方关系的判断标准：
1）形式上看
纵向的关联方关系：
在控制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方。
如：A——B
横向的关联方关系：
仅指同受控制的情形。
如：A——B；A——C。则B、C为关联方关系。
2）具体运用时，应当遵守实质重于形式的原则。
如：甲、乙公司有共同的董事。
3）企业会计制度给出的存在主要形式
(1)母子公司之间（纵向）、同一母公司下的各个子公司之间（横向）；
(2)不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。（即指前述的“控制”途径的第三种情形）
(3)合营企业
(4)联营企业
(5)主要投资者个人（10%表决权资本）、关键管理人员（不包括董事会秘书、非执行董事、监事）或与其（包括主要投资者个人和关键管理人员）关系密切的家庭成员。
关联方关系的形式主要有：企业与以上四种个人之间的关系
(6)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
关联方关系的形式主要有：企业与以上四种个人直接控制的其他企业之间的关系
4）判断时的注意点
（1）关联方关系存在于企业与企业、与个人、与部门（或单位）之间。
（2）共同控制或重大影响通常仅指直接共同控制或直接重大影响。
（3）同受共同控制（或重大影响）的两方或多方之间，不视为关联方。
（4）同受国家控制的企业（如没有其他关系）间不是关联方
（5）与企业仅发生日常往来和正常交易的，不存在关联方关系
（6）看实质：是否存在有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益。