2007初级会计实务模拟练习试题(二)

四、计算分析题
1.
[答案]:
（1）甲材料：
批准前：
借：原材料—甲 10000
贷： 待处理财产损溢 10000
批准后：
借：待处理财产损溢 10000
贷：管理费用 10000
（2）乙材料：
批准前：
借：待处理财产损溢 2000
贷：原材料—乙 2000
批准后：
借：管理费用 2000
贷：待处理财产损溢 2000
（3）丙材料：
批准前：
借：待处理财产损溢 12000
贷：原材料—丙 12000
批准后：
借：其他应收款 800
管理费用 11200
贷：待处理财产损溢 12000
（4）丁材料：
批准前：
借：待处理财产损溢 50000
贷：原材料—丁 50000
批准后：
借：其他应收款—保险公司 35000
原材料—丁 2000
营业处支出—非常损失 13000
贷：待处理财产损溢 50000
[解析]:同学们要注意盘盈盘亏不同情况的会计处理。
2.
[答案]:
（1）做出上述业务的会计分录：
①第一步：先计入“材料采购”科目：
借：材料采购 [9500+400*（1-7%）] 9872
应交税费—应交增值税（进项税额） [1615+400*7%] 1643
贷：银行存款 11515
第二步：转入“原材料”科目：
借：原材料 [1000*10] 10000
货：材料采购 9872
材料成本差异 128
②借：生产成本 1000
贷：原材料 [100*10] 1000
③第一步：先计入“材料采购”科目：
借：材料采购 [22464/（1+17%）+1000*（1-7%）] 20130
应交税费—应交增值税（进项税额）[22464/（1+17%）*17%+1000*7%] 3334
货：银行存款 23464
第二步：转入“原材料”科目：
借：原材料 [2000*10] 20000
材料成本差异 130
贷：材料采购 20130
④借：生产成本 25000
贷：原材料 [2500*10] 25000
（2）计算材料成本差异率并计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相应会计分录：
材料成本差异率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）=5.72%
发出材料应负担的材料成本差异=（25000+1000）*5.72%=1487.2（元）
会计分录：
借：生产成本1487.2
贷：材料成本差异1487.2
（3）计算月末原材料的实际成本：
月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-128+130-1487.2）=46541.8（元）
[解析]:计划成本法较难，同学们要多做一些练习。另外对于成本法中的其他内容也要进行必要的留意，也是常考的重点内容。
3.
[答案]:
（1）该项固定资产的入账价值：
105300+15000*（1+17%）+25000+5000=152850（元）
（2）2006年提取折旧额：
152850*（1-5%）*5/15*2/12=8067.08（元）
2011年提取折旧额：
152850*（1-5%）*1/15*10/12=8067.08（元）
[解析]:固定资产的入账价值是必考的内容，因为如果考折旧的计提必然先确定固定资产的入账价值。折旧的几种方法同学们要好好把握，最好同学们将几种加速折旧法进行一下系统的对比，其内容有二也就是各自乘的系数是什么以及是否计算残值（何时计算残值）。
4.
[答案]:
（1）借：长期股权投资 [200*10+20] 2020
贷：银行存款 2020
（2）借：应收股利[200*0.2]40
贷：长期股权投资 40
（3）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（4）成本法被投资企业实现利润不做会计处理
（5）借：应收股利[200*0.2]40
贷：投资收益 40
（6）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
[解析]:长期股权投资的成本法和权益法相比简单一些，我们要重点掌握这么几个内容：
投资时如果对方宣布了股利，那么这一部分股利不能做为投资成本处理。
投资期间被投资企业所有者权益发生变动（包括实现利润）投资企业不进行会计处理。
投资企业如果宣布发放投资以前的股利，收到时要冲减投资成本，不能确认为投资收益。
5.
[答案]:
（1）借：资产减值损失—计提的坏账准备 [6270000*5%] 313500
贷：坏账准备 313500
（2）借：坏账准备 9900
贷：应收账款---甲公司 5775
---乙公司 4125
（3）借：应收账款--甲公司 5775
贷：坏账准备 5775
（4）应该计提坏账准备9980000*5%-（313500-9900+5775）=189625（元）
借：资产减值损失—计提的坏账准备 189625
货：坏账准备 189625
[解析]:今年教材在计提减值准备的会计科目上做了变化，要注意掌握。另外注意确认坏账损失后又收回的必须增加坏账准备而不能直接进行处理。
6.
[答案]:
（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%
（2）已销日用百货的实际成本=340*（1-25%）=255（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）
[解析]:见第7题
7.
[答案]:
（1）商品的销售毛利率=（40-30）/40=25%
（2）已销日用百货的实际成本=（340-10）*（1-25%）=247.5（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-247.5=52.5（万元）
[解析]:我们用6和7两个相同的题目给同学们分别列示了一下售价金额核算法和毛利率法的会计处理，目的是为了同学们能够对这两种方法进行对比，这样更能深刻地理解这两种方法进行的处理方法。这两个内容不是很难，同学们对比一下就可以了。
五、综合题
1.
[答案]:
（1）2007年1月1日：
借：交易性金融资产—成本 [1000-800*5%] 960
应收利息 [800*5%] 40
投资收益 15
贷：银行存款 1015
（2）2007年1月15日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（3）2007年6月30日：
借：公允价值变动损益 60
贷：交易性金融资产—公允价值变动 [960-900] 60
（4）2007年12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动 [1200-900] 300
贷：公允性价值变动损益 300
借：应收利息 [800*5%] 40
贷：投资收益 40
（5）2008年1月8日：
借：银行存款 40
货：应收利息 40
（6）借：银行存款 1100
投资收益 100
贷：交易性金融资产—成本 960
--公允价值变动 240
借：公允价值变动损益 240
贷：投资收益 240
[解析]:交易性金融资产是今年变化最大的内容，无论从会计科目还是对于期末价值的处理都发生发变化，可以说这是今年必考的内容，尤其是新的会计科目即交易性金融资产及其明细科目、公允性价值变动，都是以前的会计科目没有的，有时不好理解，同学们一定要熟练掌握。
2.
[答案]:
（1）2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
②借：在建工程 500000（400000＋68000＋32000）
贷：银行存款 500000
③借：在建工程12000（500000×9.6％×3/12）
贷：应付利息　 12000
④借：在建工程 53600
贷：库存商品 40000
应交税费－应交增值税（销项税额）13600（80000×17％）
⑤借：在建工程 34400
贷：应付职工薪酬 18000
银行存款 16400
⑥借：固定资产 600000
贷：在建工程 600000
（2）2008年度计提折旧和利息的会计分录：
①2008年度计提折旧＝固定资产账面净值×年折旧率＝600000×2/5＝240000（元）（年折旧率＝2÷预计使用年限×100％）
借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②2008年度计提利息＝500000×9.6％＝48000（元）
借：财务费用　　48000
贷：应付利息　　48000
③2008年度计提减值准备=（600000-240000）-300000=60000（元）
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 60000
贷：固定资产减减值准备 60000
（3）2009年计提折旧=300000*2/5=120000（元）
借：制造费用 120000
贷：累计折旧 120000
新的会计准则规定，对于固定资产计提减值准备的，减值损失一经确认，以后的会计期间不得转回。所以在2009年末，对于该固定资产价值得到恢复的情况，不进行转回处理。
[解析]:固定资产的入账价值和折旧方法是历年考试的重点，尤其是加速折旧法，掌握起来比较困难，同学们一定要好好理解并进行掌握。另外，对于固定资产减值，新的会计准则做了修改，也就是提取减值准备以后价值又得到恢复的，在以后的会计期间也不能再转回。这一点同学们要重视。
3.
[答案]:
（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款6000万元，购入乙公司股票
借：长期股权投资—成本 [24200*25%] 6050
贷：银行存款 6000
营业处收入 50
（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元，并于2007年5月26日实际发放。
借：应收股利 [600×25%] 150
贷：长期股权投资—成本 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
（3）2007年度，乙公司实现净利润3800万元，
借：长期股权投资—损益调整 950
贷：投资收益 [3800×25%] 950
（5）2008年度，乙公司发生净亏损1900万元。
借：投资收益 [1900×25%] 475
贷：长期股权投资—损益调整 475
（7）2009年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
借：长期股权投资—其他权益变动 250
贷：资本公积—其他资本公积 [1000×25%] 250
（8）2009年10月31日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款
借：银行存款 6000
投资收益 625
贷：长期股权投资—成本 [6050-150] 5900
--损益调整 [950-475] 475
--其他权益变动 250
借：资本公积—其他资本公积 250
贷：投资收益 250
[解析]:本题是投资权益法的基本核算问题，今年发生了重大变动，可以说是必考的重点。我们把重点关注的内容给同学们总结如下：
（1）投资时如果投资成本大于享有的被投资企业的公允价值，则以实际支付额做为投资成本，如果小于对方的公允价值，则以应享有的公允价值为投资成本，差额确认为营业外收入。（2）对方发生亏损，要冲减投资账面价值同时减少投资收益，但要注意冲减投资账面价值时以减至0为限。
（3）被投资企业除实现利润以外的所有者权益变动，投资企业要按享有的份额确认资本公积增加或减少。
（4）处置时要把资本公积结转为投资收益。
注意和计算分析题的第四题（成本法）进行一下对比，重点分析一下二者会计处理的不同。