07年初级会计实务考试重点难点（考前重点押题）

6. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%.产品销售成本按经济业务逐项结转。
2007年度，甲公司发生如下经济业务事项：
（1）销售A产品一批，产品销售价款为800 000元，产品销售成本为350 000元，产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。
（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。
该退货系甲公司2006年12月20日，以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10、1/20、n／30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40 000元，产品销售成本为22 000元。销售款项于12月29日收到并存入银行。（该项退货不属于资产负债表日后事项）
（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120 000元，产品销售成本为66 000元。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。
（5）用银行存款支付发生的管理费用67 800元。
（6）销售产品应交的城市维护建设税为2 100元，应交的教育费附加为900元。
（7）递延所得税资产期初8000元，期末5000元；递延所得税负债期初3000元，期末4000元，计算应交所得税（假定甲公司不存在其他纳税调整因素）。
（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）
（9）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。
（10）按净利润的40%向投资者分配应付利润。
（11）结转利润分配各明细科目。
要求：根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（"应交税费"和"利润分配"科目要求写出明细科目）。
答：（1）借：应收账款　　　　　936000
　　　　　　 贷：主营业务收入 800000
　 　　　　　　　应缴税费——应缴增值税（销项税额）136000
　　借：主营业务成本350000
　　　　贷：库存商品350000
　　（2）借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40000
　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6800
　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　46000
　　 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　800
　　 借：库存商品　　　　22000
　　　 　贷：主营业务成本 22000
　　（3）借：委托代销商品 66000
　　 　　　　贷：库存商品 66000
　　（4）借：应收账款　　　　140400
　　 　　　　贷：主营业务收入120000
　　　 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）20400
　　借：主营业务成本　　66000
　　　　贷：委托代销商品66000
　　借：销售费用　　12000
　　　　贷：应收账款12000
　　（5）借：管理费用　　67800
　　 　　　　贷：银行存款 67800
　　（6）借：营业税金及附加　　　　　　　　2100
　　 　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税2100
　　　　借：营业税金及附加　　　　　　　　900
　　　 　　　贷：应交税费——应交教育费附加900
　　（7）借：所得税费用 136000
　　　　　　 贷：应交税费——应交所得税 132000
递延所得税资产 3000
递延所得税负债 1000
　　应交所得税=[（880000＋800）一（394000＋3000＋12000＋71800）]×33％=132000（元）
　　（8）借：主营业务收入880000
　　　　　　 财务费用 800
　　 　　　　贷：本年利润 880800
　　借：本年利润 612800
　　　　贷：主营业务成本 394000
　　　　　　主营业务税金及附加 3000
　　　　　　营业费用 12000
　　　　　　管理费用 67800
　　　　　　所得税费用 136000
　　借：本年利润 268000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 268000
　　（9）借：利润分配——提取盈余公积 40200
　　 　　　　贷：盈余公积——一般盈余公积 26800
　　　　　　　　　　　　　 ——公益金 13400
　　（10）借：利润分配——应付利润 107200
　　　 　　　　贷：应付利润 107200
　　（11）借：利润分配——未分配利润 147400
　　 　　　　 贷：利润分配——提取盈余公积 40200
　 　　　　　　　　　　 　——应付利润 107200
7. 甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定，工期为两年，合同总收入为100 000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50 000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 000元，并存入银行。该项目预计总成本为40 000元。其他相关资料如下：
时间 收款金额（元） 累计实际发生成本（元
2002年4月1日 50 000 －
2002年12月31日 － 16 000
2003年12月31日 － 34 000
2004年4月1日 － 41 000
该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按已发生劳务量（即时间）确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
要求：编制甲企业2002年至2004年与开发此项目有关的会计分录。
答：2002年 （1）收到款项 借：银行存款　　　　50 000
　　 贷：预收账款 　50 000
　 （2）发生的成本费用 借：劳务成本　　 16 000
　 贷：银行存款 16 000
　（3）完工程度＝9/（12×2）＝37.5％
确认收入：100 000×37.5%＝37 500元
　　 借：预收账款 　　　　　　　 　37 500
　　 贷：主营业务收入 　 37 500
　（4）结转成本：40 000×37.5%＝15 000元
　　借：主营业务成本 　 　 　　15 000
　　 贷：劳务成本　 　　　　 15 000
　　2003年 （1）发生的成本费用 借：劳务成本　　 18 000（34000－16000）
　 贷：银行存款 18 000
（2）完工程度＝（9＋12）/（12×2）＝87.5％
确认收入：100 000×87.5%－37500＝50 000元
　　 借：预收账款 　　　　　　　 　50 000
　　 贷：主营业务收入 　 50 000
　（3）结转成本：40 000×87.5%－15000＝20 000元
　　借：主营业务成本 　 　 　　20 000
　　 贷：劳务成本　 　　　　 20 000
　2004年 （1）发生的成本费用 借：劳务成本　　 7 000（41000－34000）
　 贷：银行存款 7 000
（2）确认收入：100000－37500－50000＝12500元
　　 借：预收账款 　　　　　　　 　12500
　　 贷：主营业务收入 　 12500
　（3）结转成本：41000－15000－20000＝6000元
　　借：主营业务成本 　 　 　　6 000
　　 贷：劳务成本　 　　　　 6 000
8. 某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为29120元，机修车间费用为26880元。本月供电车间供电88000度，其中机修车间耗用8000度，产品生产耗用60000度，基本生产车间一般耗用6000度，厂部耗用14000度。本月机修车间修理工时为8480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6000小时，厂部2000小时，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。（分配率取两位小数，尾差在厂部调整）
答： 辅助生产费用分配表 单位：元
项目 交互分配 对外分配
分配电费 分配机修费 分配电费 分配机修费
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
待分配费用 29120 26880 28002 25762
劳务供应总量 88000 8480 80000 8000
费用分配率 0.33 3.17 0.35 3.22
受益部门
供电车间 480 1522
机修车间 8000 2640
产品生产 60000 21000
车间管理部门 6000 2100 6000 19320
厂部 14000 4902 2000 6442
合计 2640 1522 80000 28002 8000 25762
9. 某企业本月生产A产品，有关成本计算资料如下：
产量：月初在产品20件，本月投入230件，本月完工200件，月末在产品50件。（材料一次投入，加工程度均为50%）。单位：元
原材料 直接工资 制造费用
月初在产品成本 2000 3000 1500
本月发生费用 23000 8250 5250
要求：按约当产量法分配费用，编制A产品成本计算单。
A产品成本计算单
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 2000 3000 1500 6500
本月发生费用 23000 8250 5250 36500
合计 25000 11250 6750 43000
约当总产量 250 225 225
单位成本 100 50 30 180
结转完工产品成本 20000 10000 6000 36000
月末在产品成本 5000 1250 750 7000
10. 甲产品单位工时定额20小时，经过三道工序制成，第一道工序工时定额为4小时，第二道工序工时定额为8小时，第三道工序工时定额为8小时。甲产品本月完工200件，月末在产品120件，其中第一工序20件，第二工序40件，第三工序60件。月初和本月发生的工资费用为7980元，采用约当产量法分配工资费用。（分工序计算完工率及在产品约当产量）
答：完工率和约当产量计算表
工序 工时额 完工率 在产品数量 约当产量
1 4
20 2
2 8
40 16
3 8
60 48
合计 20 120 66
工资费用分配率=
完工产品应负担的工资费用=200×30=6000元
月末在产品应负担的工资费用=66×30=1980元
11. 资料：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共耗用B材料16800千克，单价12.5 元， 总价210000元，三种产品本月投产量分别为2000件、1600件和1200件，材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克。采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用。
答：甲产品定额消耗量＝2000×3＝6000千克
乙产品定额消耗量＝1600×2.5＝4000千克
丙产品定额消耗量＝1200×5＝6000千克
分配率＝210000/（6000+4000+6000）＝13.125
甲产品应分配材料费用＝6000×13.125＝78750元
乙产品应分配材料费用＝4000×13.125＝52500元
丙产品应分配材料费用＝6000×13.125＝78750元
12.甲公司A产品上年产量900件，本年产量1000件，有关成本资料如下：
项目 直接材料 直接人工 制造费用 单位成本
单位消耗量 单价 单位工时 小时工资率
上年数 20kg 10元/kg 10h 5元/h 50元/件 300元/件
本年数 15kg 12元/kg 12h 3元/h 24元/件 240元/件
计算：①A产品总成本降低额及降低率。
②A产品单位消耗量对单位成本的影响额及单价对单位成本的影响额。
③A产品单位工时对单位成本的影响额及小时工资率对单位成本的影响额。
答：①A产品总成本降低额＝300×1000－240×1000＝60000元
A产品总成本降低率＝60000/（300×1000）＝20％
②A产品单位消耗量对单位成本的影响额＝（15-20）×10＝-50元
A产品单价对单位成本的影响额＝15×（12-10）＝30元
③A产品单位工时对单位成本的影响额＝（12-10）×5＝10元
A产品小时工资率对单位成本的影响额＝12×（3-5）＝-24元
13.甲、乙均为增值税一般纳税人，增值税率为17％，甲委托乙加工一批应税消费品，收回后作为库存商品直接对外出售，甲采用计划价格法核算，期初材料成本差异率-5％，其他资料如下：
（1）发出材料一批，计划价格20000元。
（2）用银行存款支付往返运费1000元，可按7％抵扣进项税。
（3）用银行存款支付加工费，增值税专用发票上注明加工费10000元，增值税1700元。
（4）用银行存款支付消费税5000元。
（5）该批应税消费品收回后计划价格为34000元。
要求：作出上述业务的会计分录。
答：（1）借：委托加工物资 19000
材料成本差异 1000 『20000×（-5％）』
贷：原材料 20000
（2）借：委托加工物资 930
应交税费——应交增值税（进项税额） 70
贷：银行存款 1000
（3）借：委托加工物资 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
（4）借：委托加工物资 5000
贷：银行存款 5000
（5）借：库存商品 34000
材料成本差异 930
贷：委托加工物资 34930（19000+930+10000+5000）
（若该批应税消费品收回后用于继续加工，且符合抵扣条件，则消费税不计入成本）