1.2会计要素
一、会计要素
（一）会计要素及其内容
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
（二）反映企业财务状况的会计要素
1.资产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
注意：
第一，资产的特征；
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第二，资产的分类。按流动性分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。
【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。
A.经营租出的设备
B.经营租入的设备
C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料
D.近期将要购入的设备
【答案】AC
【解析】资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。B是企业并不拥有或控制的；D不是企业过去的交易和事项。
【例题2】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（ ）。（2006年）
A.预期会给企业带来经济利益
B.被企业拥有或控制
C.由过去的交易或事项形成
D.具有可辨认性
【答案】ABC
【解析】资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
【例题3】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（ ）
【答案】×
【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.负债
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（三）反映企业经营成果的会计要素
1.收入
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.费用
费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
【例题4】下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（ ）。
A.出租固定资产收到的租金B.销售商品收取的增值税
C.出售原材料收到的价款 D.出售无形资产收到的价款
【答案】AC
【解析】出租固定资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入；收取的增值税属于代收的款项不属于企业经济利益的流入；出售原材料收到的价款等同于销售商品取得的价款；出售无形资产收到的价款不属于日常活动的经济利益的总流入，所以不是收入。
（四）事业单位会计要素—资产、负债、净资产、收入、支出。
事业单位会计要素不同于企业会计要素，它共分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。与企业会计要素相比从数量上少了一个，具体来说：将所有者权益换成了净资产，没有利润这个要素，且将企业会计中的费用要素称为支出。下面分别说明事业单位这五大会计要素具体的定义：
（1）资产。是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
（2）负债。是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等。
（3）净资产。是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。
（4）收入。是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入。
（5）支出。是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。
二、企业会计等式
（一）资产=负债＋所有者权益资产等于权益（包括负债和所有者权益）这一等式反映了企业在特定时点的财务状况；是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。
（二）收入-费用=利润
该等式反映了企业一定期间的经营成果，是编制利润表的基础。但从广义而言，收入、费用与利润的口径不一致，所以，收入减费用，并经过调整后，才等于利润。
[例1-7]A企业收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。
这项经济业务使银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加了500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。
[例1-8]A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减少了20000元，也就是说等式两边同时减少了20000元，等式依然成立。
[例1-9]1月15日A企业用银行存款80000元购买一台生产设备，设备已交付使用。
这项经济业务使企业的固定资产增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。
[例1-10]A企业向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元，同时短期借款增加了100000元，即企业的负债内部发生增减变协，但负债总额不变。
[例1-11]A企业经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。
这项经济业务使企业的资本公积减少了10000000元，同时实收资本增加了10000000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。
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