四、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。
在12月31日持有的某交易性金融资产账面余额100万。如果成本是100万，公允价值变动是0，那么，账面余额是100万，如果成本是105万，公允价值变动是-5万，那么账面余额也是100万，如果成本是90万，公允价值变动是10万。
交易性金融资产成本有105万，交易性金融资产公允价值变动，在贷方5万，比如说2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价值只有 100万，所以6月30日，由于公允价值只有100万，买的时候形成的账面余额是105万，所以在6月30日就已经作了一笔。
借：公允价值变动损益50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000
到2007年12月31日公允价是110万，
借：交易性金融资产——公允价值变动 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
【例题】
1.教材P73例【2—4】承【2—3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
甲公司应作如下会计处理：
（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动200 000
在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益” 科目的借方。
2.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（ ）万元。
A.10.5 B.7.5 C.3 D.0
【答案】C【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入投资收益。
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额的差
【例题】
教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：
借：银行存款25 650 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动100 000{(2580-2550)+[2560-(2550+(2580-2550))}
投资收益 50 000
同时，
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的货方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。
A.-20 B.20 C.10 D.-10
【答案】B【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（1.4-1.3）×200=20万元或（1.4-1.1）×200+（1.1－1.3）×200＝20（万元）。
2、20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。
20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。
20×7年6月30日，该股票的市价为1520万元。
20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.
要求：根据上述资料进行相关的会计处理。
【答案】
（1）20×7年3月1日，购入时：
借：交易性金融资产——成本15 000 000
应收利息 500 000
投资收益 100 000
贷：银行存款15 600 000
（2）20×7年3月15日，收到现金股利：
借：银行存款500 000
贷：应收利息500 000（垫付的）
（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：
借：交易性金融资产——公允价值变动200 000
贷：公允价值变动损益200 000
（4）20×7年9月15日，出售该股票时：
借：银行存款16 000 000
贷：交易性金融资产——成本15 000 000
——公允价值变动200 000
投资收益 800 000
同时，
借：公允价值变动损益200 000
贷：投资收益200 000
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