2008年会计职称初级会计实务习题（十二）

2.5长期股权投资
第五节长期股权投资
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对子公司的长期股权投资；
（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对其合营企业的长期股权投资；
（2）企业对其联营企业的长期股权投资。
（三）设置的科目
设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。
【例题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以上，且能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用权益法进行核算。（）
【答案】√【解析】企业对被投资单位具有重大影响的，长期股权投资应采用权益法进行核算。
二、采用成本法核算长期股权投资
（一）长期股权投资初始成本的确定
以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
（二）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）
在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
【例题】
1.教材P104例2—59、61
【例2-59】甲公司2007年1月10日购买长信股价有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股价有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：
计算初始投资成本：
股票成交金额（50000×6）300000
加：相关税费5000
305000
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资305000
贷：银行存款305000
【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：
借：应收股利5000
贷：长期股权投资5000
2.教材P106例2—62
【例2-62】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：
计算投资收益：
股票转让取得价款149000
减：投资账面余额140000
9000
编制出售股票时的会计分录：
借：银行存款149000
贷：长期股权投资140000
投资收益9000
3.下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）。
A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利
D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
【答案】ABD【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。
三、长期股权投资权益法的核算
长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。
（一）取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
银行存款长期股权投资—成本
（1）初始成本入账
[例2－63]甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应作如下会计处理：
计算初始投资成本：
股票成交金额（5000000×6）30000000
加：相关税费500000
30500000
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资——成本30500000
贷：银行存款30500000
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（三）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
资本公积—其他资本公积长期股权投资—其他权益变动
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。
【例题】
1.A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。
A.2000B.1800C.6000D.4000
【答案】A【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×30%=1800（万元），所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为：
借：长期股权投资2000
贷：银行存款等2000
2.A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（）万元。
A.12B.10C.8D.0
【答案】D【解析】2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%=-40（万元），2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%=-160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益：30×40%=12（万元），但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。
3.教材P106——108例2—63、64、65、66
[例2-63]甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应作如下会计处理：
计算初始投资成本：
股票成交金额（5000000×6）30000000
加：相关税费500000
30500000
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资——成本30500000
贷：银行存款30500000
[例2-64]2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：
（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整3000000
贷：投资收益3000000
（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利1500000
贷：长期股权投资——损益调整1500000
（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：银行存款1500000
贷：应收股利1500000
[例2-65]2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。甲公司应作如下会计处理：
借：长期股权投资——其他权益变动1200000
贷：资本公积——其他资本公积1200000
[例2-66]承[例2-63]、[例2-64]和[例2-65]，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款50000000
贷：长期股权投资——损益调整30500000
——损益调整1500000
——其他权益变动1200000
投资收益16800000
同时：
借：资本公积——其他资本公积1200000
贷：投资收益1200000
四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。
（二）长期股权投资减值的会计处理
减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题37•判断题】（梦想成真•应试指南）长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。
【答案】×【解析】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。