2010年会计职称初级会计实务经典例题（17）

2、甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。发生业务如下：
(1)2006年12月为获取知识而进行的活动发生差旅费20万元，以银行存款支付，为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付，支付技术人员的工资10万元
(2)2007年1月1日开始进入开发阶段，领用生产用材料40万元，购进该批材料时支付的增值税6.8万元，有关人员工资等职工薪酬10万元，以及其他费用30万元(以银行存款支付)，假定符合资本化条件的支出为50万元
(3)2007年7月1日，该专利技术已经达到预定用途，该专利权期限为10年，企业按直线法摊销
(4)2007年12月31日，对此专利权进行减值测试，预计可收回金额为40万元
要求：
(1)编制自行开发专利的相关会计分录
(2)计算2007年12月31日无形资产的累计摊销额，并编制每月摊销无形资产的会计分录
(3)编制无形资产计提减值的会计分录
标准答案：(1)
①研究阶段发生的支出：
借：研发支出-费用化支出46
　　贷：银行存款36
　　　　应付职工薪酬10
②2006年12月31日，结转费用化的研发支出
借：管理费用46
　　贷：研发支出-费用化支出46
③开发阶段支出：
借：研发支出-费用化支出36.8
　　-资本化支出50
　　贷：原材料40
　　　　应交税费-应交增值税(进项税转出)6.8
　　　　应付职工薪酬10
　　　　银行存款30
④2007年1月末，结转费用化支出
借：管理费用36.8
　　贷：研发支出-费用化支出36.8
2007年7月1日，结转无形资产
⑤借：无形资产50
　　贷：研发支出-资本化支出50
(2)2007年12月31日，无形资产累计摊销额=50÷10×6/12=2.5万元
每月摊销数额=50÷10×1/12=0.42万元
分录：借：管理费用0.42
　　　　　贷：累计摊销0.42
(3)计提无形资产减值=(50-2.5)-40=7.5万元
借：资产减值损失7.5
　　贷：无形资产减值准备7.5
　3、2008年4月1日甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2008年4月15日丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为l700元，款项已经收到。2008年4月19日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。2008年4月25日，甲公司收到乙公司支付的货款。不考虑其他因素
要求：
(1)编制甲公司上述业务的会计分录
(2)编制乙公司上述业务的会计分录
标准答案：(1)甲公司的账务处理如下：
①发出商品时
借：委托代销商品12000
　　贷：库存商品l2000
②收到代销清单时
借：应收账款11700
　　贷：主营业务收入l0000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1700
借：主营业务成本6000
　　贷：委托代销商品6000
借：销售费用1000
　　贷：应收账款1000
③收到乙公司支付的货款时
借：银行存款l0700
　　贷：应收账款10700
(2)乙公司的账务处理如下：
①收到商品时
借：受托代销商品20000
　　贷：受托代销商品款　20000
②对外销售时
借：银行存款11700
　　贷：受托代销商品　10000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1700
(3)收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税(进项税额)　1700
　　贷：应付账款1700
(4)支付货款并计算代销手续费时
借：应付账款1700
　　受托代销商品款10000
　　贷：银行存款l0700
其他业务收入(主营业务收入)l000