四、综合题（合计20分。）
A企业2006年1月1日以银行存款100000元购入一项专利的所有权，该项专利权有效使用年限为10年，供管理部门使用。该专利权采用直线法摊销，无净残值。2008年1月1日，该企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入90000元，转让专利权涉及的营业税税率为5％。
第46题：
要求：编制该企业购入专利权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分录。
【参考解析】：
2006年1月1日购入专利权：
借：无形资产100000
贷：银行存款100000
2006年专利权摊销：
借：管理费用10000
贷：累计摊销10000
2007年摊销该无形资产
借：管理费用10000
贷：累计摊销10000
2008年1月1日转让专利权：
借：银行存款90000
累计摊销20000
贷：无形资产100000
应交税费－应交营业税4500
营业外收入 5500
某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品之间分配采用约当产量比例法。2007年8月A产品有关的资料如下：（1）本月完工产品140件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序50件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的50%；第二道工序60件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的75%，见表一。（2）产品成本计算单有关资料，见表二。表一：各工序约当产量计算表有关资料：
二：产品成本计算单有关资料：
各工序约当产量计算表
2007年8月
工序月末在产品数量（件）在产品完工程度约当产量（件）
第47题：
编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。
【参考解析】：
各工序约当产量计算表
2007年8月
工序月末在产品数量（件）在产品完工程度约当产量（件）
1 50 50% 25
2 60 75% 45
合计110---70
第48题：
编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
【参考解析】：
产品成本计算表 单位：元
产品名称：Ａ产品 2007年8月 产成品数量：140件
第49题：
编制完工A产品入库的会计分录。
【参考解析】：
借：库存商品 91680
贷：生产成本－基本生产成本 91680
[解析] 完工产品应负担的直接材料成本＝78000×140/（140+110）＝43680（元）；
在产品应负担的直接材料成本＝78000－43680＝34320（元）；
完工产品应负担的直接人工成本＝51000×140/（140+70）＝34000（元）；
在产品应负担的直接人工成本＝51000－34000＝17000（元）；
完工产品应负担的制造费用＝21000×140/（140+70）＝14000（元）；
在产品应负担的的制造费用＝21000－14000＝7000（元）。
甲公司为增值税一般纳税人。2008年3月份发生下列销售业务：（1）5日，向A公司销售商品100件，每件商品的标价为800元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72 000元，增值税额为12 240元。商品已发出，货款已收存银行。（2）8日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
第50题：
编制甲公司上述销售业务的会计分录；（“应交税费”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录）
【参考解析】：
（1）会计分录
①
借：银行存款 84 240
贷：主营业务收入 72 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 240
②
借：应收账款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
③
借：银行存款 69 000
财务费用 1 200
贷：应收账款 70 200
④
借：主营业务收入 7 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 224
贷：应收账款 8 424
第51题：
计算甲公司3月份的主营业务收入。
【参考解析】：
甲公司3月份的主营业务收入＝72 000＋60 000－7 200＝124 800（元）。
甲企业委托乙企业加工，收回后用于连续生产应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本法核算。有关资料如下：（1）甲企业发出材料一批，计划成本为70 000元，材料成本差异率为2%。（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费用4 600元（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。（3）甲企业用银行存款支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。（4）甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80 000元，该批材料已验收入库。
第52题：
计算甲企业应支付的增值税和消费税。
【参考解析】：
应支付的增值税税额
＝4600×17%＝782（元）
应支付的消费税税额＝（材料实际成本+加工费）÷（1-消费税税率）×消费税税率
＝（70 000＋70 000×2%＋4600）÷（1-5%）×5%＝4000（元）
第53题：
编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（对于“应交税费”账户，须列出明细账户，涉及增值税的，还应列出专栏）。
【参考解析】：
有关会计分录如下：
借：委托加工物资 70 000
贷：原材料 70 000
借：委托加工物资 1 400
贷：材料成本差异 1 400
借：委托加工物资 4 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 782
应交税费——应交消费税 4 000
贷：银行存款 9 382
借：委托加工物资 600
贷：银行存款 600
借：原材料 80 000
贷：委托加工物资 76 600（70 000＋1 400＋4 600＋600）
材料成本差异 3 400
第54题：P公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，采用交互分配法进行分配。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2008年7月有关辅助生产成本的资料见下表。
要求：
（1） 计算机修车间、锅炉车间对外分配的费用金额；
（2） 计算第一、二车间应该承担的辅助生产费用；
（3） 编制交互分配法的辅助生产成本分配表。
辅助生产成本分配表（交互分配法）
2008年7月
【参考解析】：
（1）交互分配
①机修车间分配率＝480 000/160 000＝3
锅炉车间应分配的修理费用＝10 000×3＝30 000
②锅炉车间分配率＝45 000/10 000＝4.5
机修车间应分配的蒸汽费用＝1 000×4.5＝4 500
③计算对外分配的费用
机修车间＝480 000＋4 500－30 000＝454 500（元）
锅炉车间＝45 000＋30 000－4 500＝70 500（元）
（2）对外分配：
①机修车间对外分配率＝454 500/150 000＝3.03
一车间应分配的修理费用＝80 000×3.03＝242 400
二车间应分配的修理费用＝70 000×3.03＝212 100
②锅炉车间对外分配率＝70 500/9 000＝7.8333
一车间应分配的蒸汽费用＝5 100×7.8333＝39 949.83
二车间应分配的蒸汽费用＝70 500－39 949.83＝30 550.17
一车间应承担的辅助生产成本=242 400+39 949.83= 282 349.83
二车间应承担的辅助生产成本=212 100+30 550.17=242 650.17
第55题：甲上市公司为增值税一般纳税人，公司的原材料采用实际成本法核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2007年11月1日，公司“库存商品“账面余额为230万元，“原材料”账户的账面余额为20万元，“存货跌价准备”账户的贷方余额为1万元。2007年11月发生的有关采购与销售业务如下：（1）11月1日，从A公司采购材料一批，收到的增值税专用**上注明的货款为100万元，增值税为17万元。材料已验收入库，款项尚未支付。（2）11月6日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用**上注明的售价为200万元，增值税为34万元，该批商品实际成本为140万元，款项尚未收到。（3）11月8日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用**上注明的售价为100万元，增值税为17万元，该批商品实际成本为70万元，款项尚未收到。（4）销售给B公司的部分商品由于存在质量问题，11月20日B公司要求退回11月6日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用**（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的商品已验收入库。（5）销售给C公司的商品由于存在质量问题，C公司要求在价格上给与5% 的折让，甲上市公司同意并办妥手续，开具红字增值税专用**。（6）11月30日，经过减值测试，公司的原材料的可变现净值为116万元。库存商品没有发生减值。
要求：
（一） 编制甲上市公司上述（1）（2）（3）（4）（5）项业务的会计分录。
（二） 计算甲上市公司2007年11月30日原材料应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【参考解析】：
（一）编制会计分录如下：
（1）
借：原材料 100
应交税费――应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款 117
（2）
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费――应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
（3）
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 70
贷：库存商品 70
（4）
借：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
（5）
借：主营业务收入 5
应交税费――应交增值税（销项税额） 0.85
贷：应收账款 5.85
（二）原材料的成本为20+100=120（万元），可变现净值为116万元，发生减值4万元。由于存货跌价准备账户的余额为1万元，所以本期应该计提的减值准备为4-1=3（万元）。
借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
