2010年初级会计职称考试初级会计实务预测题及答案详解(1)

五、综合题（共2题，合计20分。）
第50题：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）20×8年1月3日，购入乙公司股票500万股，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲上市公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价9元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费10万元，款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为13000万元。（2）20×8年3月8日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×8年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）20×9年2月1日，乙公司宣告分派20×8年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×9年3月18日，甲上市公司收到乙公司分派的20×8年度的现金股利。（6）2×10年1月3日，甲上市公司**所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5100万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【参考解析】：
（1）借：长期股权投资——成本　　4010
　　　　　应收股利　　　　　　　　　500
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4510（500×9＋10）
因为企业享有的份额为3900（13000×30%）万元，初始投资成本4010万元大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不调整投资成本。
（2）借：银行存款　　　500
　　　　 贷：应收股利　　　　　500
（3）借：长期股权投资——损益调整　　900（3000×30%）
　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　900
（4）借：应收股利　　　　100（0.2×500）
　　　　 贷：长期股权投资——损益调整　　　100
（5）借：银行存款　　　100
　　　　 贷：应收股利　　　　　100
（6）借：银行存款　　　　　5100
　　贷：长期股权投资——成本　　　　　4010
　　　　 　　　　 ——损益调整　　　800（900－100）
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　290
第51题：甲公司为增值税一般纳税人，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25%。公司2008年发生如下经济业务：（1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535000元（不含增值税），产品成本305000元。产品已经发出，并开出增值税专用**，已向银行办妥托收手续。（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。（4）收到B公司甲产品退货（非日后事项），该退货系甲公司2007年售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用**。（5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。（6）计提已完工工程项目的分期付息的长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理费用5000元，销售费用2000元。（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。（8）计算应交所得税（不考虑纳税调整事项）。
要求：
（1）编制甲公司有关经济业务的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。
（2）编制甲公司2008年度的利润表。
利　　润　　表
编制单位：甲公司　　　　　　2008年度　　　　　　　　单位：元
项目本期金额上期金额
一、营业收入　　
减：营业成本　　
营业税金及附加　　
销售费用　　
管理费用　　
财务费用　　
资产减值损失　　
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）　　
投资收益（损失以“-”号填列）　　
其中：对联营企业和合营企业的投资收益　　
二、营业利润（亏损以“-”号填列）　　
加：营业外收入　　
减：营业外支出　　
其中：非流动资产处置损失　　
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）　　
减：所得税费用　　
四、净利润（净亏损以“-”号填列）　　
五、每股收益：　　
（一）基本每股收益　　
（二）稀释每股收益　
【参考解析】：
（1）编制会计分录:
①向B公司销售甲产品并结转销售成本：
借：应收账款　　　　　　　　　　　625950
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　535000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　90950
借：主营业务成本　　　　　　　　　305000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　305000
②借：资产减值损失　　　20000
　　贷：坏账准备　　　　　　　20000
③借：银行存款　　　　　10000
　　贷：预收账款　　　　　　　10000
④销售退回：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　340
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2340
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　1750
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　1750
⑤借：交易性金融资产——公允价值变动　1000
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　1000
⑥计提借款利息和支付费用：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　3000
　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　3000
借：管理费用　　　　　　　　　　　5000
　　销售费用　　　　　　　　　　　2000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7000
⑦计提相关税金及附加：
借：营业税金及附加　　　　　　　　　　2000
　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　1400
　　　　 　　　 ——应交教育费附加　　　　　　600
⑧应纳税所得额
＝535000－305000－20000－2000＋1750＋1000－3000－5000－2000－2000
＝198750（元）
应交所得税＝198750×25%＝49687.5（元）；
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　49687.5
　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　49687.5
（2）编制利润表
利　　润　　表
编制单位：甲公司　　　　　　2008年度　　　　　　　　单位：元
项　　　目本期金额
一、营业收入（1）535000-（4）2000533000
减：营业成本（1）305000-（4）1750303250
营业税金及附加（7）2000
销售费用（6）2000
管理费用（6）5000
财务费用（6）3000
资产减值损失（2）20000
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）（5）1000
投资收益（损失以“-”号填列）0
其中：对联营企业和合营企业的投资收益—
二、营业利润（亏损以“-”号填列）198750
加：营业外收入—
减：营业外支出—
其中：非流动资产处置损失—
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）198750
减：所得税费用49687.5
四、净利润（净亏损以“-”号填列）149062.5
五、每股收益：—
（一）基本每股收益—
（二）稀释每股收益—