2010年初级会计职称考试初级会计实务预测题及答案详解(3)

四、计算题（共6题，合计24分。）
第46题：甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交易费0.52万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外**，价格为每股9.18元，支付交易费用0.54万元。
要求：（1）编制甲公司购入股票的会计分录。
（2）编制4月10日甲公司收到股利的会计分录。
（3）编制6月30日甲公司确认公允价值变动的会计分录。
（4）编制11月10日甲公司**股票的会计分录。
【参考解析】：
（1）借：交易性金融资产——成本 （175.52－0.52－4）171
　　　　 收益　　　　　　　　　　　　　　　　 0.52
　　　　 应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 175.52
（2）借：银行存款　　4
　　　　 贷：应收股利　　4
（3）借：公允价值变动损益　 （6.25×20－171＝－46）46
　　　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　46
（4）借：银行存款 （9.18×20－0.54＝183.06）183.06
　　　　 交易性金融资产——公允价值变动　　　46
　　　　 贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　171
　　　　 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 46
　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.06
第47题：甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套软件系统（以下简称项目）。2006年3月2日项目开发工作开始，预计2008年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：（1）2006年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。（2）2006年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。（3）至2007年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。（4）甲公司在2006年、2007年末均能对该项目的结果予以可靠估计。
要求：（1）计算甲公司2006年、2007年该项目的完成程度。
（2）计算甲公司2006年、2007年该项目确认的收入和费用。
（3）编制甲公司2006年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【参考解析】：
（1）①2006年该项目的完成程度=126/360×100%=35%
②2007年该项目的完成程度=315/360×100%=87.5%
（2）①2006年该项目的收入=400×35%=140（万元）
②2006年该项目的费用=360×35%=126（万元）
③2007年该项目的收入=400×87.5%-140=210（万元）
④2007年该项目的费用=360×87.5%-126=189（万元）
（3）
①借：银行存款　　　　　170
　　　贷：预收账款　　　　　170
②借：预收账款　　　　　140
　　　贷：主营业务收入　　　140
③借：主营业务成本　　　126
　　　贷：劳务成本　　　　　126
注意：因为本题没有具体给出该项目是甲公司的主营业务还是非主营业务，所以确认的收入时可以通过主营业务收入科目核算也可以通过其他业务收入科目核算，相应的成本也可以通过主营业务成本或其他业务成本科目核算；还有题目中也没有给出企业是否会专设预收账款科目，如果不专设预收账款科目那么预收款项也可以通过应收账款科目核算。
第48题：大海公司2007年度和2008年度的有关资料如下：（1）2007年年初未分配利润为400万元，本年利润总额为1200万元，适用的企业所得税税率为25%。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为40万元，实际发生业务招待费60万元；国库券利息收入为40万元；企业债券利息收入50万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。（2）2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案：按2007年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利80万元。（3）2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案：按2007年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利100万元。
要求：
（1）计算大海公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录；
（2）根据2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案，编制相应的会计分录；
（3）根据2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录；
（4）计算年末未分配利润。
（除“所得税费用”和“应付股利”科目外，其他科目均需要写出二级明细科目。金额单位用万元表示）
【参考解析】：
（1）计算大海公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录
大海公司所得税费用＝应交所得税
＝（1200＋60－40－40）×25%＝295（万元）
借：所得税费用295
　　贷：应交税费—应交所得税295
借：本年利润295
　　贷：所得税费用295
借：本年利润905　（1200－295）
　　贷：利润分配—未分配利润905
（2）根据2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案，编制大海公司提取法定盈余公积的会计分录。
借：利润分配—提取法定盈余公积90.5（905×10%）
　　贷：盈余公积—法定盈余公积 90.5
借：利润分配—未分配利润90.5
　　贷：利润分配—提取法定盈余公积 90.5
（3）根据2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配—应付现金股利100
　　贷：应付股利100
借：利润分配—未分配利润100
　　贷：利润分配—应付现金股利100
（4）年末未分配利润
＝400＋905－90.5－100＝1114.5（万元）
[解析] 本题目业务（2）和（3）
业务（3）做了现金股利的处理，业务（2）没有处理，原因如下：
关键在于是谁提出方案时做处理，董事会提出的分配股利的方案时不能做处理，只有等股东大会批准后才做处理。题目中如果是股东大会批准了股利分配方案，就做处理；如果说的是董事会提取了股利分配方案则不做处理，可以结合2009年教材P151倒数第二自然段理解。
第49题：企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：（1）2008年5月1日以银行存款支付研究费用9 000元；（2）2008年12月1日以银行存款支付律师费5 800元，注册费200元，无形资**日达到预定可使用状态；（3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销；（4）2009年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研究费用3 000元，以银行存款支付；（5）2009年12月1日，企业以18 000元将此专利**给A公司，款项已存银行；**该专利权按5%计算营业税。
要求：
（1）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
（3）编制企业为保持专利权的先进性支付研制费的分录。
（4）计算该专利权的**损益，并编制相应分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）
【参考解析】：
（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。
①入账价值＝5 800+200＝6 000（元）
②相关的会计分录：
借：研发支出——费用化支出　　9 000
　　研发支出——资本化支出　　6 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　15 000
借：管理费用 9 000
　　贷：研发支出——费用化支出 9 000
借：无形资产 　6 000
　　贷：研发支出——资本化支出 　6 000
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
每月末的摊销额＝6 000/5/12＝100（元）
借：管理费用 　100
　　贷：累计摊销 　100
（3）以银行存款支付后续研制费：
借：管理费用　　3 000
　　贷：银行存款　　3 000
（4）计算该专利权的**损益，并编制相应分录。
**净收益＝18 000－18 000×5%－（6 000－100×12）＝12 300（元）
借：银行存款　　　18 000
　　累计摊销　　　1 200
　　贷：无形资产　　　　　　　　　6 000
　　　　应交税费——应交营业税　　900
　　　　营业外收入——非流动资产处置利得　　12 300
第50题：甲企业只生产一种产品——N产品，N产品2008年成本计划规定和2008年12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如下表所示。
甲公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数的每小时工资成本的计划数和实际数如下表所示：

甲公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数的每小时工资成本的计划数和实际数如下表所示：
要求：
（1） 根据表1给定资料，计算材料消耗量变动、材料价格变动对直接材料成本的影响，计算两因素影响的总额，并根据计算结果简要对直接材料成本差异进行分析；
（2） 根据表2给定资料，计算单位产品所耗工时变动、每小时工资成本变动对直接人工成本的影响，计算两因素影响总额，并根据计算结果简要对直接人工成本差异进行分析。
【参考解析】：
（1）材料消耗数量变动的影响＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料价格变动的影响＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
两因素影响程度合计＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
分析：通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。
（2）单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-3.16×100=-316（元）
每小时工资成本变动的影响=11.84×（125-100）=11.84×25=+296（元）
两因素影响程度合计=-316+296=-20（元）
分析：以上分析计算表明，N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位成本工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。
第51题：某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克。工时定额材料50小时。材料每千克定额材料成本20元。实际发生的直接材料、直接人工的相关资料如下表所示。（假设该公司未发生制造费用。）　

要求：按定额比例法计算以下项目：
（1）计算完工产品定额材料成本、月末在产品定额材料成本；
（2）计算成本完工产品定额工时、月末在产品定额工时；
（3）计算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
（4）计算完工产品应负担的直接材料成本和直接人工成本；
（5）计算月末在产品应负担的直接材料成本和直接人工成本。
【参考解析】：
（1）计算完工产品定额材料成本、月末在产品定额材料成本；
完工产品定额材料成本=400×300×20=2400000（元）
月末在产品定额材料成本=400×40×20=320000（元）
（2）计算成本完工产品定额工时、月末在产品定额工时；
完工产品定额工时=100×300=30000（小时）
月末在产品定额工时=50×40=2000（小时）
（3）计算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
直接材料成本分配率=（400000+960000）/（2400000+320000）=0.5
直接人工成本分配率=（40000+600000）/（30000+2000）=20
（4）计算完工产品应负担的直接材料成本和直接人工成本；
完工产品应负担的直接材料成本=2400000×0.5=1200000（元）
完工产品应负担的直接人工成本=30000×20=600000（元）
（5）计算月末在产品应负担的直接材料成本和直接人工成本。
月末在产品应负担的直接材料成本=320000×0.5=160000（元）
月末在产品应负担的直接人工成本=2000×20=40000（元）