三、判断题（共10小题，每题1分。请根据判断结果，用“√”表示正确，用“×”表示错误。不答不得分，判断错误扣1分，本题总分最多扣至零分。）
第36题：在填制记账凭证时，误将8600元记为6800元，并已登记入账，月终结账前发现错误，更正时应采用红字更正法。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
记账凭证填制错误，并且所记金额小于应记金额，则应采用补充登记法更正。
第37题：定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）
【正确答案】：√
第38题：在试算平衡表上，实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，能够保证账户记录是完全正确的。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
如果存在记账方向错误、漏记某项经济业务、重记某项经济业务、借贷双方账户记反了，期初余额、本期发生额和期末余额仍能平衡。这是借贷记账法试算平衡的局限性。
第39题：如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，应按完工百分比法确认收入。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
劳务的开始和完成分属不同的会计期间，并不能一律按完工百分比法确认收入，还要视在期末能否对该项劳务的结果作出可靠估计而定。劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认。
第40题：随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”科目，取得的收入计入“其他业务收入”科目核算。（）
【正确答案】：√
第41题：对长期股权投资的减值处理应当借记“资产减值损失”科目；贷记“长期股权投资减值准备”科目，该长期股权投资减值损失可以在以后会计期间转回。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
长期股权投资的减值准备不可以转回。
第42题：企业按规定在计提坏账准备时，应该设置坏账准备科目，同时增加管理费用的金额。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
企业按规定在计提坏账准备时，应该设置坏账准备科目，同时增加资产减值损失科目的金额。
第43题：资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积——其他资本公积。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
第44题：企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，应冲减当月的销售商品收入，不应该冲减销售商品的成本和相应的增值税销项税额。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
销售折让只是对销售价格的冲减，因此应该冲减销售收入和增值税销项税额；由于商品没有退回，所以不能冲减销售成本。
第45题：企业将生产的电梯销售给某一客户，并负责电梯的安装工作，企业发出商品的时候应确认该电梯的销售收入。（）
【正确答案】：×
【参考解析】：
这个说法不严谨，如果电梯的安装工作是销售合同的重要组成部分，安装工作尚未完成，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方，不应确认销售收入。
四、计算题（共5题，合计20分。）
第46题：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2008年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月31日，向丙企业销售商品一批，增值税专用**上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）编制甲企业上述业务（1）-（5）的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【参考解析】：
①
借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
②
借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
③
借：银行存款 500
贷：应收账款 500
④
借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
⑤
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）2008年末应收账款应计提的坏账准备=（500＋1053－40－500＋117）×5%=56.5（万元）
坏账准备贷方已有余额=25－40＋10=—5（万元）
则期末应补提的坏账准备的金额=56.5＋5=61.5（万元）
借：资产减值损失 61.5
贷：坏账准备 61.5
第47题：大华公司外购一台生产用设备，与该设备有关的业务如下：（1）20×7年12月30日，大华公司以银行存款购入不需要安装的设备。增值税专用**上注明的买价为550000元，｜来源考试大｜增值税额为93500元（增值税不符合可抵扣条件）。另支付运费及其他费用13250元。（2）20×7年12月31日，设备投入生产车间使用。该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。（3）20×8年12月31日，对该设备进行减值测试，其可收回金额为525000元，计提减值后原预计使用年限不变。（4）20×9年12月31日，大华公司因产品更新换代的需要，将该设备**，售价600000元。**时用银行存款支付清理费用20000元。（5）假定固定资产按年计提折旧。
要求：
（1）编制大华公司20×7年度购入设备的会计分录。
（2）计算大华公司20×8年度计提折旧并编制相应的会计分录。
（3）计算并编制大华公司对该设备计提减值的会计分录。
（4）编制大华公司20×9年度计提折旧及**该设备的相关会计分录。
（金额单位以元表示）
【参考解析】：
（1）购入设备：
借：固定资产 656750
贷：银行存款 656750（550000+93500+13250）
（2）20×8年度计提折旧的会计分录：
20×8年度计提折旧＝固定资产账面净值/预计使用年限＝656750/5＝131350（元）
借：制造费用 131350
贷：累计折旧 131350
（3）20×8年末该固定资产的账面价值=656750－131350=525400（元）
其可收回金额为525000元，因此应对该固定资产计提的减值准备的金额=525400－525000=400（元）
借：资产减值损失400
贷：固定资产减值准备400
（4）20×9年度计提折旧及**该设备相关的会计分录：
20×9年度计提折旧＝计提减值后的固定资产账面价值/剩余使用年限＝525000/4＝131250（元）
借：制造费用 131250
贷：累计折旧 131250
固定资产清理净损益＝固定资产清理收入－固定资产账面价值－清理费用＝600000－（656750－131350－400－131250）－20000＝186250（元）
①
借：固定资产清理 393750
累计折旧 262600
固定资产减值准备 400
贷：固定资产 656750
②
借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000
③
借：银行存款 600000
贷：固定资产清理 600000
借：固定资产清理 186250
贷：营业外收入 186250
第48题：资料：某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。4月份发生有关的经济业务如下：（1）领用原材料11000元。其中直接用于产品生产8000元，用作基本生产车间机物料3000元。（2）应付职工薪酬9120元。其中基本生产车间生产工人薪酬6840元，车间管理人员薪酬2280元。（3）计提生产用固定资产折旧费6000元。（4）用银行存款支付生产车间设备修理费用4000元。该企业基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其机器工时为：甲产品900小时，乙产品1100小时。
要求：
（1）根据资料（1）—（4）编制各项费用发生的会计分录。
（2）计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用总额及基本生产车间甲、乙产品各自应分配的制造费用。
（3）编制将制造费用分配计入生产成本的会计分录。（金额单位以元表示）
【参考解析】：
（1）
①
借：生产成本 8000
制造费用 3000
贷：原材料 11000
②
借：生产成本6840
制造费用2280
贷：应付职工薪酬 9120
③
借：制造费用6000
贷：累计折旧6000
④
借：管理费用4000
贷：银行存款4000
（2）制造费用合计=3000+2280+6000=11280（元）
制造费用分配率=11280/（900＋1100）＝5.64
甲产品应分配制造费用=900×5.64=5076（元）
乙产品应分配制造费用=1100×5.64=6204（元）
（3）
借：生产成本——甲产品5076
——乙产品6204
贷：制造费用11280
[解析]生产车间设备修理费用应该计入当期管理费用科目核算，不计入制造费用。
第49题：20×1年1月10日，政府拨付甲公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入不需要安装的大型设备。实际成本为360万元，使用寿命为10年。20×8年2月1日，甲企业以120万元**了这台设备。
要求：编制与政府补助相关的会计分录（金额单位为万元）
【参考解析】：
（1）收到拨款时
借：银行存款 450
贷：递延收益 450
（2）购入设备时
借：固定资产 360
贷：银行存款 360
（3）从20×1年3月1日起在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益
借：研发支出 3
贷：累计折旧 3
借：递延收益 3.75（450÷10÷12）
贷：营业外收入 3.75
（4）**设备时
借：固定资产清理 108
累计折旧 252（360/10×7）
贷：固定资产 360
借：银行存款 120
贷：固定资产清理 108
营业外收入 12
借：递延收益 135
贷：营业外收入 135
（固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7＝315万元，**时剩余的递延收益为135万元）
第50题：甲公司存货包括“库存商品——甲产品”和“原材料——A材料”，其中原材料按月末一次加权平均法计算生产用材料的发出成本。该种原材料是用于加工甲产品的，库存商品直接是对外销售的，目前甲产品未签订销售合同。2008年1月份的相关资料如下：（1）2008年1月1日结存A材料100千克，期末库存除A材料外无其他存货，A材料每千克实际成本100元。当月库存A材料收发情况如下：1月3日，购入A材料50千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库。1月5日，发出A材料80千克。1月7日，购入A材料80千克，每千克实际成本110元，材料已验收入库。1月10日，发出A材料30千克。（2）2008年1月31日甲产品库存2000件，每件成本为155元。（3）2008年1月31日库存A材料的市场价格为每千克100元，可以加工为甲产品100件，继续加工为甲产品需要发生的加工费为55元/件，1月31日甲产品的预计售价为160元/件，预计销售费用为10元/件。
【参考解析】：
（1）采用月末一次加权平均法计算，则A材料的单位成本为（100×100＋50×105＋80×110）÷（100＋50＋80）＝104．57（元/千克），本年结存A材料的成本为（100+50＋80-80-30）×104．57＝12548．4（元），因此本年发出A材料的成本为100×100＋50×105＋80×110－12548．4＝11501．6（元）
（2）判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=（160-10-55）×100=9500（元）。
月末结存A材料的成本为12548．4元，高于可变现净值9500元，因此A材料发生减值。
应计提存货跌价准备的金额=12548．4—9500=3048.4（元）
会计处理：
借：资产减值损失3048.4
贷：存货跌价准备3048.4
（3）判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150（元/件），低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155（元），所以甲产品减值了。
甲产品的可变现净值=160-10=150（元/件）
甲产品的成本=155（元/件）
甲产品应计提的跌价准备金额=（155-150）×2000=10000（元）
会计处理：
借：资产减值损失10000
贷：存货跌价准备10000
[解析]说明：在考试中，先看题目条件，若条件没有相关的说明的话，以下两种处理均是正确的：
第一种：先计算发出存货的成本，最后确定期末存货成本；
第二种：先计算期末存货的成本，最后确定发出存货成本。
五、综合题（共2题，合计20分。）
第51题：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。（6）20×8年度，乙公司发生净亏损2000万元。（7）20×9年12月31日，乙公司经营状况持续恶化，甲公司对乙公司的投资进行了减值测试，测试表明其可收回金额为4500万元。（8）2×10年1月4日，甲上市公司**所持有的乙公司5%的表决权，共取得价款1040万元（不考虑相关税费）。
要求：根据上述资料（1）-（8）编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【参考解析】：
（1）
借：长期股权投资——成本 4502（580×（8－0.25）+7）
应收股利 145（580×0.25）
贷：银行存款 4647（580×8＋7）
注意：因为企业享有的份额为4500（18000×25％），但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。
（2）
借：银行存款 145
贷：应收股利 145
（3）
借：长期股权投资——损益调整 750（3000×25％）
贷：投资收益 750
（4）
借：应收股利 116（0.2×580）
贷：长期股权投资——损益调整 116
（5）
借：银行存款 116
贷：应收股利 116
（6）
借：投资收益500
贷：长期股权投资——损益调整500
（7）计提减值准备前账面余额=4502+750-116-500=4636（万元），可收回金额为4500万元，发生减值＝4636-4500=136（万元），会计处理是：
借：资产减值损失136
贷：长期股权投资减值准备136
（8）
借：银行存款 1040
长期股权投资减值准备27.2（136/5）
贷：长期股权投资——成本 900.4（4502/5）
——损益调整 26.8[（750－116-500）/5]
投资收益 140
第52题：A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2008年度，A公司相关经济业务和事项如下：（1）2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用**上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。（2）5月10日，销售甲产品一批，增值税专用**上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。（3）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。（4）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用**上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。（5）分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。假定不考虑福利费。（6）本年计提坏账准备13万元。（7）本年计提固定资产折旧100万元，其中：计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。（8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元，销售商品过程中发生的运输费14万元（不考虑增值税），计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。（9）本年度用银行存款缴纳增值税60万元，所得税35万元，营业税5万元。（10）计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整事项。（11）将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。
要求：
（1）编制A公司上述业务和事项的会计分录。
（2）编制A公司2008年度的利润表。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
利润表
编制单位：A公司 2008年度 单位：万元
项目 本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
【参考解析】：
（1）
①
借：银行存款 17
应收票据 100
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
②
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
③
借：生产成本 300
制造费用 60
管理费用 20
贷：原材料 380
④
借：银行存款23.4
贷：其他业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额）3.4
借：其他业务成本 18
贷：原材料 18
⑤
借：生产成本 100
制造费用 40
管理费用 40
在建工程 20
贷：应付职工薪酬 200
⑥
借：资产减值损失 13
贷：坏账准备 13
⑦
借：制造费用 70
管理费用 30
贷：累计折旧 100
⑧
借：销售费用 20
财务费用 4
贷：银行存款 24
⑨
借：应交税费——应交增值税（已交税金）60
——应交营业税 5
——应交所得税 35
贷：银行存款 100
⑩应交所得税＝[（100－60）＋（600－300）＋（20－18）－（20＋40＋30）－20－4-13]×25%＝215×25%＝53.75（万元）
借：所得税费用 53.75
贷：应交税费——应交所得税 53.75
⑾
借：主营业务收入 700
其他业务收入 20
贷：本年利润 720
借：本年利润 558.75
贷：主营业务成本 360
其他业务成本 18
管理费用 90
资产减值损失 13
销售费用 20
财务费用 4
所得税费用 53.75
（2）编制A公司2008年度的利润表。
利润表
编制单位：A公司 2008年度 单位：万元
项目 本期金额
一、营业收入 720
减：营业成本 378
营业税金及附加 0
销售费用 20
管理费用 90
财务费用 4
资产减值损失 13
加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）
投资收益（损失以“—”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“—”号填列） 215
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“—”号填列） 215
减：所得税费用 53.75
四、净利润（净亏损以“—”号填列） 161.25
