五、计算分析题（共2小题，20分。）
大华公司外购一台需要安装的设备。与该生产线有关的业务如下：（1）20×7年9月30日，为购买该生产设备专门向商业银行借入资金600000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率5%，分期付息、到期一次还本。（2）20×7年9月30日，用上述借款购入待安装的设备。增值税专用发票上注明的买价为500000元，增值税额为85000元。另支付运费及其他费用15000元。该待安装设备交付本公司安装部门安装。（3）安装设备时，领用本企业自产产品一批。该批产品实际成本为20000元，计税价格为25000元，增值税税率为17%。（4）安装工程人员应计工资20000元，用银行存款支付其他安装费用5000元。（5）20×7年12月31日，安装工程结束，并于当月投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。（6）20×9年12月31日，甲公司将该生产线出售，售价600000。出售时用银行存款支付清理费用20000元。假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
第50题：
编制甲公司20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
【参考解析】：
20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①
借：银行存款 600000
贷：长期借款 600000
②
借：在建工程 600000（500000+85000+15000）
贷：银行存款 600000
③
借：在建工程 7500（600000×5%×3/12）
贷：应付利息 7500
注：为购建固定资产而借入的专门借款，其借款利息在符合资本化条件下应该计入固定资产成本中核算，这部分内容将在中级会计实务中做详细介绍，初级学员了解就可以了。
④
借：在建工程 24250
贷：库存商品 20000
应交税费-应交增值税（销项税额）4250（25000×17%）
⑤
借：在建工程 25000
贷：应付职工薪酬 20000
银行存款 5000
⑥
借：固定资产 656750
贷：在建工程 656750
第51题：
编制甲公司20×8年度计提折旧和利息的会计分录。
【参考解析】：
20×8年度计提折旧的利息的会计分录：
①20×8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656750/5=131350（元）
借：制造费用 131350
贷：累计折旧 131350
②20×8年度计提利息=600000×5%=30000（元）
借：财务费用 30000
贷：应付利息 30000
注：资产达到预定可使用状态后，为购建固定资产而借入的专门借款的利息费用不可以再资本化，要在计提时计入当期财务费用。
第52题：
编制甲公司20×9年度计提折旧及**该生产线相关的会计分录。
（"应交税费"科目要求写出明细科目）
【参考解析】：
20×9年度计提折旧及**该设备相关的会计分录：
20×9年度计提折旧的处理与20×8年的处理是一样的。
固定资产清理净损益=固定资产清理收入－固定资产净值－清理费用
=600000－（656750－131350×2）－20000=185950（元）
①
借：累计折旧 262700
固定资产清理 394050
贷：固定资产 656750
②
借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000
③
借：银行存款600000
贷：固定资产清理 600000
借：固定资产清理 185950
贷：营业外收入 185950
A公司有关投资业务如下：（1）2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22000万元。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。（2）2007年度末C公司实现净利润10000万元。（3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。月末收到股利并存入银行。（4）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。（5）2008年度末C公司发生净亏损3000万元。（6）2008年度末对C公司的长期股权投资的可收回金额为21000万元。（7）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30000万元。
第53题：
要求：编制A公司上述业务的会计分录。
【参考解析】：
（1）
借：长期股权投资——成本 22000
贷：银行存款 22000
长期股权投资的初始投资成本（22000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80000×30%＝24000万元），调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本 24000－22000＝2000
贷：营业外收入 2000
（2）
借：长期股权投资——损益调整 3000
贷：投资收益 10000×30%＝3000
（3）
借：应收股利 6000×30%＝1800
贷：长期股权投资——损益调整 1800
借：银行存款 1800
贷：应收股利 1800
（4）
借：长期股权投资——其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积 800×30%＝240
（5）
借：投资收益 3000×30%＝900
贷：长期股权投资——损益调整 900
（6）长期股权投资的账面价值＝24000＋（3000－1800－900）＋240＝24540（万元）
长期股权投资的可收金额为21000万元
计提减值＝24540－21000＝3540（万元）
借：资产减值损失 3540
贷：长期股权投资减值准备 3540
（7）
借：银行存款 30000
长期股权投资减值准备 3540
贷：长期股权投资——成本 24000
——损益调整（3000－1800－900）300
——其他权益变动 240
投资收益 9000
借：资本公积——其它资本公积 240
贷：投资收益 240
