五、综合题(1题，13分)
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：
资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。
资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：
单位：万元
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科目名称 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
科目名称 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
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主营业务收入 |
1650 |
销售费用 |
42 |
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主营业务成本 |
1320 |
管理费用 |
38 |
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其他业务收入 |
160 |
财务费用 |
19 |
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其他业务成本 |
85 |
营业外收入 |
90 | ||
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营业税金附加 |
26 |
营业外支出 |
78 |
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资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：
(1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。
(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。
(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。
(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。
(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。
资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。
假定除上述资料外，不考率其他相关因素。
要求：
(1)根据资料(3)中(1)和(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。
(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表[见答题纸(卡)]
(3)根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率。
(4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。
(答案中的金额单位用万表示)
参考答案：
(1)
1)借：应收票据 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2
借：主营业务成本 45
贷：库存商品 45
2)借：银行存款 5.85
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.85
贷：其他业务成本 4
贷：原材料——A材料 4
3)借：固定资产清理 8
贷：营业外收入 8
4)借：管理费用 13
贷：累计折旧 5
累计摊销 8
5)借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1
6)借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
(2)利润表(简表)
编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元
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项目 |
本期金额 |
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一、营业收入 |
1875 |
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减：营业成本 |
1454 |
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营业税金及附加 |
29 |
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销售费用 |
42 |
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管理费用 |
51 |
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财务费用 |
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资产减值损失 |
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加：公允价值变动损益 |
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投资收益 |
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二、营业利润 |
280 |
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加：营业外收入 |
98 |
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营业外支出 |
78 |
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三、利润总额 |
300 |
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减：所得税费用 |
75 |
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四、净利润 |
225 |
(3)
1)营业利润率=营业利润/营业收入=280/1875=14.93%
2)营业毛利率=(营业收入-营业面本)/营业收入=(1875-1454)/1875=22.45%
3)净资产收益率=净利润/平均资产=225/3000=7.5%
4)营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)/上年营业收入=(1875-1500)/1500=25%
(4)
2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%。相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。
