单项选择题
1. 企业出借给购买单位使用的包装物的摊销额应记入（ ）科目。
A．销售费用
B．生产成本
C．其他业务成本
D．管理费用
［答案］A
［解析］企业出借给购买单位使用的包装物的摊销额应记入“销售费用”科目。
2. 企业销售随同商品出售单独计价的包装物一批，该批包装物的计划成本为30 000元，材料成本差异率为-2%，则需要计入（ ）。
A．其他业务成本29 400元
B．销售费用29 400元
C．其他业务成本30 600元
D．销售费用30 600元
［答案］A
［解析］随同商品出售单独计价的包装物成本应计入其他业务成本，计入其他业务成本的金额=30 000×（1-2%）=29 400（元）。
3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应税消费品（非金银首饰），发出材料成本280 000元，支付往返运杂费2 000元，乙公司收取的加工费为20 000元（不含税），并向甲公司开具了增值税专用发票，乙公司代收代缴消费税75 000元。甲公司收回该批商品后用于连续加工生产应税消费品。则甲公司收回该批委托加工物资的成本为（ ）元。
A．377 000
B．300 000
C．302 000
D．375 000
［答案］C
［解析］甲公司收回该批商品后用于连续加工生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，所以收回委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费=280 000+2 000+20 000=302 000（元）。
4. 甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的产品，收回后直接对外出售。甲公司发出原材料实际成本为320万元，支付加工费12万元、增值税2.04万元、消费税36万元。假定甲乙双方均为增值税一般纳税人，不考虑其他相关税费，甲公司收回该批产品的入账价值为（ ）万元。
A．370.04
B．332
C．334.04
D．368
［答案］D
［解析］委托加工应税消费品，委托方收回后直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中。甲公司收回该批产品的入账价值=320+12+36=368（万元）。
5. 应当缴纳消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定受托方代收代缴的消费税应记入（ ）科目中。
A．生产成本
B．委托加工物资
C．主营业务成本
D．应交税费
［答案］D
［解析］应当缴纳消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目中。
6. 甲公司库存商品采用毛利率法进行核算，月初结存库存商品200万元，本月购入库存商品300万元，本月销售库存商品取得不含税收入220万元，上季度该类库存商品的毛利率为20%，则月末结存库存商品的成本为（ ）万元。
A．280
B．324
C．224
D．242
［答案］B
［解析］月末结存库存商品的成本=200+300-220×（1-20%）=324（万元）。
7. 某商贸企业属于增值税一般纳税人，采用售价金额核算法核算库存商品，2015年2月初库存商品成本为1 200万元，售价总额为1 500万元，本月购进商品进价成本为1 000万元，售价总额为1 250万元，本月销售收入1 170万元（含税），则月末结存库存商品的实际成本为（ ）万元。
A．1 200
B．1 220
C．1 320
D．1 400
［答案］D
［解析］本月不含税销售收入=1 170/（1+17%）=1 000（万元），商品进销差价率=（300+250）÷（1 500+1 250）×100%=20%，月末结存库存商品的实际成本=1 200+1 000-1 000×（1-20%）=1 400（万元）。
8. 企业发生存货盘盈时，在按管理权限报经批准后，应贷记的会计科目是（ ）。
A．营业外收入
B．管理费用
C．资本公积
D．以前年度损益调整
［答案］B
［解析］企业发生存货盘盈时，在按管理权限报经批准后，应贷记“管理费用”科目。
9. 企业存货发生盘亏，在按管理权限报经批准后，属于一般经营损失的部分应借记的会计科目是（ ）。
A．营业外支出
B．管理费用
C．资产减值损失
D．资本公积
［答案］B
［解析］企业存货发生盘亏，在按管理权限报经批准后，属于一般经营损失的部分应借记“管理费用”科目。
10. 甲公司为增值税一般纳税人，4月在财产清查中发现盘亏甲材料1 000千克，实际购入成本为300元/千克。经查属于管理不善造成的损失，由过失人赔款3 000元，则处理后有关存货盘亏的净损失为（ ）元。
A．348 000
B．297 000
C．321 000
D．300 000
［答案］A
［解析］一般纳税人因管理不善造成存货的盘亏，增值税进项税额不得抵扣，要作进项税额转出处理，所以处理后有关存货盘亏的净损失=1 000×300×1.17-3 000=348 000（元）。
11. 甲公司（增值税一般纳税人）因地震毁损原材料一批，当时购入取得的增值税专用发票注明的价款150万元，增值税税额25.5万元，根据保险责任范围及合同规定应由保险公司赔偿50万元，则处理后有关存货盘亏的净损失应计入（ ）。
A．管理费用100万元
B．营业外支出100万元
C．管理费用125.5万元
D．营业外支出125.5万元
［答案］B
［解析］因自然灾害原因造成原材料的毁损，其进项税额可以正常抵扣，所以处理后有关存货盘亏的净损失应计入营业外支出的金额=150-50=100（万元）。
12. 下列关于存货跌价准备的表述正确的是（ ）。
A．存货跌价准备一经计提在存货持有期间不得转回
B．转回存货跌价准备会减少存货的账面价值
C．存货的成本高于其可变现净值的差额为当期需要计提的存货跌价准备金额
D．企业出售存货时要将匹配的存货跌价准备一并结转
［答案］D
［解析］以前计提存货跌价准备的影响因素已经消失，跌价准备应在原计提减值准备的金额内转回，所以选项A不正确；存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备，转回存货跌价准备会增加存货账面价值，所以选项B不正确；存货的成本高于其可变现净值的差额为当期需要提足的存货跌价准备，如果期初有余额，则本期计提存货跌价准备的金额应当将期初余额因素考虑在其中，所以选项C不正确。
13. 甲公司2015年12月1日库存商品借方余额为1 200万元，对应的存货跌价准备贷方余额为30万元，当期销售库存商品结转的成本为400万元，当期完工入库的库存商品成本为500万元。12月31日库存商品的可变现净值为1 290万元，则甲公司2015年12月31日需要计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A．20
B．0
C．-20
D．-10
［答案］D
［解析］库存商品期末余额=1 200-400+500=1 300（万元），期末存货的可变现净值为1 290万元，需提足的存货跌价准备=1 300-1 290=10（万元）。存货跌价准备在未计提（转回）时的余额=30-30×400/1 200=20（万元），所以甲公司2015年12月31日存货跌价准备需计提的金额=10-20=-10（万元）。
14. 某企业2015年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价为120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为12万元，2015年8月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A．-8
B．4
C．8
D．-4
［答案］D
［解析］乙存货的可变现净值=120-3-25=92（万元）；乙存货的账面余额100万元，当前需提足的存货跌价准备=100-92=8（万元），因为存货跌价准备科目期初有贷方余额12万元，所以应计提存货跌价准备=8-12=-4（万元）。
15. 甲公司2015年3月1日购入面值为2 000万元，票面年利率为4%的A公司债券。取得时支付价款2 030万元（包括已到期但尚未领取的利息80万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，则甲公司取得该债券的入账价值为（ ）万元。
A．2 035
B．2 000
C．2 005
D．1 955
［答案］D
［解析］持有至到期投资入账成本=支付价款+交易费用-已到期但尚未领取的利息=2 030+5-80=1 955（万元）。
16. 甲公司2015年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2015年1月1日发行的期限为2年、面值为1 000元、票面年利率为3%的普通债券1 000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8 000元，均以银行存款支付。该债券的实际利率为4%，2015年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39 520元，则2015年年末持有至到期投资的摊余成本为（ ）元。
A．980 000
B．988 000
C．978 480
D．997 520
［答案］D
［解析］甲公司购入债券时编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 1 000 000
贷：银行存款 988 000
持有至到期投资——利息调整 12 000
12月31日应当编制的会计分录为：
借：应收利息 30 000
持有至到期投资——利息调整 9 520
贷：投资收益 39 520
2015年年末持有至到期投资的账面价值=1 000 000-12 000+9 520=997 520（元）。
17. 甲公司2016年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认该项投资而影响利润的金额为（ ）万元。
A．-20
B．0
C．1 580
D．1 600
［答案］C
［解析］甲公司因确认该项投资而影响利润的金额=12 000×30%-（2 000+20）=1 580（万元）。
18. 甲公司2015年3月30日购买乙公司发行的股票10 000万股准备长期持有，拥有乙公司表决权的比例为30%，对乙公司具有重大影响，每股购买价款为8.8元（其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另外支付购买股票发生的有关税费为26万元，款项已支付。则下列关于甲公司的账务处理表述正确的是（ ）。
A．甲公司应将该股票作为可供出售金融资产核算，其初始入账成本为85 026万元
B．甲公司应将该股票作为长期股权投资核算，其初始入账成本为85 026万元
C．甲公司应将该股票作为可供出售金融资产核算，其初始入账成本为88 026万元
D．甲公司应将该股票作为长期股权投资核算，其初始入账成本为88 026万元
［答案］B
［解析］甲公司购买该股票后拥有乙公司表决权的30%，对被投资单位具有重大影响，所以应当作为长期股权投资核算。甲公司应当编制的会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 85 026[10 000×（8.8-0.3）+26]
应收股利 3 000
贷：其他货币资金 88 026
19. 长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入（ ）。
A．公允价值变动掼益
B．投资收益
C．营业外收入
D．财务费用
［答案］B
［解析］长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入投资收益中。会计分录为：
借：应收股利
贷：投资收益
20. 甲公司取得乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，2015年2月14日乙公司宣告分派股票股利1 000万股，则下列说法中正确的是（ ）。
A．甲公司应当确认投资收益300万元
B．甲公司应当在实际收到时再进行账务处理
C．甲公司不进行账务处理，实际收到时在备查簿中登记
D．甲公司应当调整长期股权投资的账面价值
［答案］C
［解析］对被投资单位投资作为长期股权投资核算，被投资单位宣告分派股票股利，投资单位无需进行账务处理，实际收到时在备查簿中登记。
21. 甲公司2015年9月30日以银行存款2 000万元购买乙公司40%的表决权股份，从而能够对乙公司实施重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值（等于公允价值）为5 500万元，甲公司同时支付相关税费20万元。则甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A．2 020
B．2 000
C．2 200
D．2 040
［答案］C
［解析］长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的账面价值。甲公司付出对价2 000+20=2 020（万元），占乙公司40%的表决权，同日享有乙公司可辨认净资产公允价值=5 500×40%=2 200（万元），大于付出对价，所以甲公司长期股权投资账面价值为2 200万元。甲公司会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 2 200
贷：其他货币资金 2 020
营业外收入 180
22. 东方公司2015年3月对宏达公司进行股权投资，占宏达公司有表决权股份的20%，东方公司能够在宏达公司董事会中派出代表。2015年6月宏达公司宣告分派现金股利，分派方案为每10股派0.5元，东方公司可以分派到的现金股利为275万元，则东方公司的下列会计处理正确的是（ ）。
A．应当确认投资收益275万元
B．应当冲减长股权投资账面价值275万元
C．宣告时不做账务处理
D．此项业务需要在备查簿中进行登记
［答案］B
［解析］对于具有重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例减少长期股权投资账面价值。东方公司的会计分录为：
借：应收股利 275
贷：长期股权投资——损益调整 275
23. 甲公司2015年1月1日从二级市场购入乙公司股票500万股，每股支付购买价款22元，另支付相关交易费用200万元。甲公司购入乙公司股票后占乙公司总股份的25%，购买日乙公司账面浄资产（等于公允价值）为35 000万元。同时，甲公司能够对乙公司实施重大影响。2015年乙公司实现净利润2 000万元。2016年乙公司发生净亏损5 000万元。则2016年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A．11 200
B．9 950
C．10 450
D．8 000
［答案］C
［解析］2016年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=500×22+200+（2 000-5 000）×25%=10 450（万元）。
24. 某企业2015年2月2日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2 000万元（与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等）。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则2015年12月31日该企业的长期股权投资账面价值为（ ）万元。
A．2 120
B．2 000
C．2 186
D．2 126
［答案］D
［解析］2015年12月31日该企业的长期股权投资账面价值=2 000+600×30%-200×30%
+20×30%=2 126（万元）。
备考知识：初级会计职称《初级会计实务》常考考点
