第二章 资产——固定资产、无形资产和长期待摊费用
一、单项选择题
1、某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 000元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（ ）。
A、借：固定资产 15 000
贷：以前年度损益调整 15 000
B、借：固定资产 20 000
贷：以前年度损益调整 15 000
累计折旧 5 000
C、借：固定资产 20 000
贷：营业外收入 15 000
累计折旧 5 000
D、借：固定资产 15 000
贷：营业外收入 15 000
2、2016年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2016年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2016年度该固定资产应计提的折旧为（ ）万元。
A、128
B、180
C、308
D、384
3、某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。
A、250
B、292.5
C、286
D、328.5
4、某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2016年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。
A、30 000
B、30 333
C、32 040
D、33 000
5、甲公司一项无形资产的账面原值为1 600万元，摊销年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，已摊销年限为5年。2014年12月31日经减值测试，该专利技术的可收回金额为750万元。假设不考虑其他因素，2014年12月31日该项无形资产应计提的减值准备为（ ）万元。
A、800
B、50
C、750
D、1 550
6、某企业2015年1月1日以80 000元购入一项无形资产（专利技术），预计使用年限为8年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2017年1月1日，该企业将该专利技术以70 000元对外出售。不考虑其他因素，出售该专利权确认的营业外收入为（ ）元。
A、2 500
B、6 000
C、6 500
D、10 000
7、甲企业为增值税一般纳税人，2016年5月2日购入一项商标权，支付的买价为70万元，增值税进项税额4.2万元，为使该项商标权达到预定用途，另支付其他相关支出8万元，该无形资产的入账价值为（ ）万元。
A、78
B、90
C、70
D、8
8、某项固定资产原值为15 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年年末该固定资产的账面价值为（ ）元。
A、5 580
B、6 320
C、5 900
D、6 500
9、资产减值的影响因素消失，已确认的减值可以在其已计提的金额内转回的是（ ）。
A、长期待摊费用
B、固定资产
C、存货
D、无形资产
10、甲公司为增值税一般纳税人，2016年3月1日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备2016年应计提的折旧为（ ）万元。
A、144
B、90
C、140.4
D、108
二、多项选择题
1、下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、固定资产盘亏产生的损失计入管理费用
B、计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
C、增值税一般纳税人购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本
D、对于固定资产均应按照确定的方法计提折旧
2、下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
A、吸收投资取得的土地使用权
B、企业无偿取得的商标权
C、企业因合并产生的商誉
D、无偿划拨取得的土地使用权
3、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B、有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C、内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D、无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
4、下列关于计提固定资产折旧的说法中，不正确的有（ ）。
A、当月减少的固定资产当月照提折旧
B、当月增加的固定资产当月开始计提折旧
C、固定资产提足折旧后仍继续使用的仍需计提折旧
D、提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧
5、企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。
A、计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B、计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C、计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D、计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
6、下列关于固定资产的后续支出说法正确的有（ ）。
A、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
B、固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面余额从该固定资产原账面价值中扣除
C、企业生产车间发生的固定资产日常修理费用，记入“制造费用”科目
D、企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，记入“销售费用”科目
7、“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（ ）。
A、转入清理的固定资产账面价值
B、固定资产处置时的变价收入
C、结转的清理净收益
D、结转的清理净损失
8、2016年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8.5万元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为18万元；有关人员工资等职工薪酬为52万元。2016年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，下列关于丙公司会计处理正确的表述有（ ）。
A、装修完工时计入长期待摊费用的金额为120万元
B、装修完工时计入长期待摊费用的金额为111.5万元
C、2016年的摊销额为1万元
D、2016年的折旧额为0.93万元
三、判断题
1、企业无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出的，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（ ）
2、采用月末一次加权平均法的只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。（ ）
3、专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入管理费用。（ ）
答案部分
一、单项选择题
1、【答案】A
【解析】固定资产盘盈，作为企业的前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
2、【答案】C
【解析】2016年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3 600－3 600/5×3＋96＝1 536（万元）；2016年9月份到12月份应该计提折旧＝1 536/4×4/12＝128（万元）；2016年1月份到3月份应计提的折旧＝3 600/5/12×3＝180（万元）；2016年4月份到8月份在改良状态，不计提折旧。所以2016年应计提折旧＝180＋128＝308（万元）。
3、【答案】C
【解析】仓库的入账价值＝200＋50＋36＝286（万元）。
购入工程物资
借：工资物资200
应交税费——应交增值税（进项税额）20.4（34×60%）
——待抵扣进项税额 13.6（34×40%）
贷：银行存款234
领用时
借：在建工程 200
贷：工程物资200
领用库存材料
借：在建工程 50
应交税费——待抵扣进项税额 3.4（8.5×40%）
贷：原材料50
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4
支付工人工资
借：在建工程 36
贷：应付职工薪酬36
交付使用
借：固定资产 286
贷：在建工程 286
4、【答案】D
【解析】A材料月末结存数量＝200＋300＋400－400－350＝150（吨）；A材料月末账面余额＝150×220＝33 000（元）。
5、【答案】B
【解析】计提的无形资产减值准备＝（1 600－1 600/10×5）－750＝50（万元）。
6、【答案】D
【解析】本题考核无形资产的处置。2017年1月1日该项专利技术的账面净值为80 000－80 000/8×2＝60 000（元）；确认的营业外收入＝70 000－60 000＝10 000（元）。
本题分录：
借：无形资产 80 000
贷：银行存款 80 000
两年摊销分录均为：
借：管理费用 10 000
贷：累计摊销 10 000
借：银行存款 70 000
累计摊销 20 000
贷：无形资产 80 000
营业外收入 10 000
7、【答案】A
【解析】外购取得的无形资产的入账价值＝70＋8=78（万元）。
8、【答案】A
【解析】企业计提折旧的年折旧率＝2/5×100%＝40%；第一年折旧15 500×40%=6 200（元）；第二年折旧（15 500－6 200）×40%=3 720（元）；固定资产的账面价值＝15 500－6 200－3 720＝5 580（元）。
9、【答案】C
【解析】选项A，不涉及计提减值的处理；选项B、D，减值一经计提，后续期间不得转回。
10、【答案】D
【解析】2016年应该计提的折旧为360×2/5×9/12＝108（万元）。
二、多项选择题
1、【答案】BC
【解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出，选项A不正确；企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，因此选项D不正确。
2、【答案】ABD
【解析】商誉不作为无形资产核算，无偿划拨取得的土地使用权作为无形资产进行核算。
3、【答案】BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化计入当期损益，所以选项C说法错误。
4、【答案】BC
【解析】当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，下月开始不提折旧。提前报废但尚未提足折旧的固定资产不再补提折旧，固定资产提足折旧后仍继续使用的不需要再计提折旧。
5、【答案】ABCD
【解析】计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别计入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。
6、【答案】AD
【解析】选项B，固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；选项C，企业生产车间发生的固定资产日常修理费用，记入“管理费用”科目。
7、【答案】AC
【解析】转入清理的固定资产的账面价值在“固定资产清理”账户的借方核算；固定资产处置时的变价收入在“固定资产清理”账户贷方核算；结转的清理净收益在“固定资产清理”账户的借方核算；结转的清理净损失在“固定资产清理”账户的贷方核算。
8、【答案】AC
【解析】计入长期待摊费用的金额为50＋18＋52＝120（万元） ；2016年摊销的金额为120/10/12＝1（万元）。
三、判断题
1、【答案】对
【解析】企业无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出的，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
2、【答案】对
3、【答案】错
【解析】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。
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