第三章 负债——应付职工薪酬、应交税费
一、单项选择题
1、根据增值税扣税凭证抵减销项税额并调整成本时，涉及的会计科目是（ ）。
A、应交税费——应交增值税（进项税额）
B、应交税费——销项税额抵减
C、应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
D、应交税费——应交增值税（销项税额）
2、某企业为增值税小规模纳税人，本月销售一批货物，开具普通发票上注明的价款为103万元，则该笔业务确认的增值税为（ ）万元。
A、19.21
B、16.42
C、3
D、17
3、委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A、在途材料
B、委托加工物资
C、应交税费——应交消费税
D、税金及附加
4、委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，按规定由受托方代扣代缴的消费税，委托方应当记入的科目是（ ）。
A、在途物资
B、应交税费——应交消费税
C、税金及附加
D、委托加工物资
5、某企业为增值税一般纳税人，因洪灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10 000元，收回残料价值200元，保险公司赔偿2 000元。该批毁损材料造成的非常损失净额是（ ）元。
A、6 100
B、7 800
C、9 500
D、8 200
6、2014年10月，某企业将自产的300台加湿器作为福利发放给职工，每台成本为800元，市场不含税售价为1 500元，该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，则该企业应确认的“应付职工薪酬”发生额为（ ）元。
A、526 500
B、450 000
C、240 000
D、316 500
二、多项选择题
1、下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（ ）。
A、应付融资租入固定资产租金
B、应付经营租入固定资产租金
C、应付租入包装物租金
D、代扣代交的职工个人所得税
2、企业下列行为中，应视同销售计算交纳增值税销项税额的有（ ）。
A、将自产货物作为福利发放给职工
B、销售代销货物
C、委托他人保管货物
D、将自产货物对外投资
3、下列关于“应交税费”科目表述正确的有（ ）。
A、借方登记实际交纳的税费
B、贷方登记应交纳的各种税费
C、期末余额一般是在贷方，反映企业尚未交纳的税费
D、不可能出现借方余额
4、下列各项中，关于消费税的会计处理表述正确的有（ ）。
A、企业销售应税消费品应交纳的消费税计入税金及附加
B、在建办公楼领用应税消费品应交的消费税计入在建工程
C、进口环节应交的消费税计入应交税费——应交消费税
D、委托加工环节受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资的成本
5、关于消费税的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。
A、企业销售应税消费品应交纳的消费税应计入税金及附加
B、在建办公楼领用应税消费品应交的消费税应计入在建工程
C、进口环节应交的消费税应计入税金及附加
D、进口环节应交的消费税应计入所购物资成本
6、下列属于增值税税控系统专用设备的有（ ）。
A、增值税防伪税控系统设备
B、货物运输业增值税专用发票税控系统设备
C、机动车销售统一发票税控系统
D、税控盘和传输盘
三、判断题
1、企业销售不动产、转让土地使用权适用的税率为17％。（ ）
2、企业支付给职工的非货币性福利，也属于企业提供的职工薪酬。（ ）
3、企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物改变用途的（如用于集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。（ ）
4、企业购入货物验收入库后，若货款尚未支付，发票账单尚未收到，应在月末按照估计的金额确认一笔负债，反映在资产负债表有关负债项目中。（ ）
答案部分
一、单项选择题
1、【答案】C
【解析】根据增值税扣税凭证抵减销项税额并调整成本的分录是：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
贷：主营业务成本
2、【答案】C
【解析】小规模纳税人开具的普通发票上的价款是含税价款，计算增值税时需要进行价税分离。该笔业务确认的增值税＝103/（1＋3%）×3%＝3（万元）。
3、【答案】B
【解析】支付加工费用和消费税时：
借：委托加工物资
贷：银行存款
4、【答案】B
【解析】本题考核委托加工物资消费税的处理。委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品的，应将所负担的消费税先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的应税消费品销售后所负担的消费税。
5、【答案】B
【解析】因自然灾害造成的材料毁损，购入材料发生的增值税进项税额无需转出。该批毁损的材料造成的非常损失净额=10 000－200－2 000=7 800（元）。
6、【答案】A
【解析】本题考核以自产产品发放福利的处理。应确认的应付职工薪酬＝300×1 500×（1＋17%）＝526 500（元）。
借：应付职工薪酬526 500
贷：主营业务收入450 000
应交税费——应交增值税（销项税额）76 500
借：主营业务成本240 000
贷：库存商品240 000
二、多项选择题
1、【答案】BC
【解析】选项A，通过“长期应付款”科目核算；选项D，通过“应交税费——应交个人所得税”核算。
2、【答案】ABD
【解析】本题考核视同销售的范围。委托他人保管货物与增值税无关。
3、【答案】ABC
【解析】“应交税费”科目，如果出现借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
4、【答案】AB
【解析】选项C，进口环节应交的消费税计入所购物资的成本；选项D，委托加工环节受托方代扣代缴的消费税，委托加工物资收回后，直接用于销售的，计入委托加工物资成本，连续生产应税消费品的，计入应交税费——应交消费税。
5、【答案】ABD
【解析】企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本。故C选项错误。
6、【答案】ABCD
【解析】增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、1C卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。
三、判断题
1、【答案】错
【解析】企业销售不动产、转让土地使用权适用的税率为11％。
2、【答案】对
【解析】本题考核职工薪酬的核算内容。应付职工薪酬包括货币性职工薪酬和非货币性职工福利。
3、【答案】对
4、【答案】对
【解析】本题考核负债的具体核算。按照企业会计准则的规定，企业购入货物尚未支付货款，材料已验收入库应分情况处理。在货物和发票账单同时到达的情况下，应按发票账单确定的金额，确认为一笔负债；在货物到达而发票账单未到的情况下，期末在资产负债表上按照估计的金额确认为一笔负债，待下月初做相反分录予以冲回。
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