第一节 货币资金
一、其他货币资金的账务处理
二、现金的清查
（1）盘盈
①批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
②批准后
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入【无法查明原因】
其他应付款【应支付给有关人员或单位】
（2）盘亏
①批准前
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
②批准后
借：管理费用【无法查明原因】
其他应收款【应由责任人赔偿或保险公司赔偿】
贷：待处理财产损溢
第二节 应收及预付款项
一、应收票据的账务处理
（1）取得应收票据
①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
②因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）商业汇票到期收回款项
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应收票据
（3）应收票据的转让
借：原材料/材料采购/库存商品等【应计入取得物资成本的金额】
应交税费——应交增值税（进项税额）【增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额】
贷：应收票据（票面金额）
银行存款 （差额，可借可贷）
（4）商业汇票向银行贴现（在不附追索权的情况下）
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用 （差额）
贷：应收票据（票面金额）
二、应收账款的账务处理【应收账款和应收票据结合学习，只是结算方式的差别】
（1）企业赊销商品确认收入时
借：应收账款
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
（3）应收账款改用应收票据结算，收到承兑的商业汇票时：
借：应收票据
贷：应收账款
三、预付账款的账务处理
（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款
（2）企业收到所购物资
借：原材料/材料采购/库存商品等【按应计入购入物资成本的金额】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）当预付价款＜采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付
借：预付账款
贷：银行存款
（4）当预付价款＞采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项
借：银行存款
贷：预付账款
四、应收股利的账务处理
（1）企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利（按享有的份额计提）
贷：投资收益
（2）企业持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润
①成本法核算
借：应收股利（按享有的份额计提）
贷：投资收益
②权益法核算
借：应收股利（按享有的份额计提）
贷：长期股权投资——损益调整
（3）实际收到现金股利或利润时
借：其他货币资金——存出投资款【企业通过证券公司购入上市公司股票取得的现金股利】
银行存款【企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润】
贷：应收股利
五、应收账款减值的账务处理——我国采用备抵法
（1）计提坏账准备时
借：信用减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
（2）转回坏账准备时【即冲回多计提的】
借：坏账准备
贷：信用减值损失——计提的坏账准备
（3）实际发生坏账损失时
借：坏账准备
贷：应收账款/其他应收款
（4）已确认并转销的应收款项以后又收回的
借：应收账款/其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款
第三节 交易性金融资产
（1）取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）
应收股利/应收利息【价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息】
投资收益（若有交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款
（2）持有交易性金融资产期间
①对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
（3）实际收到时作为冲减应收项目处理
借：其他货币资金等
贷：应收股利/应收利息
（4）在资产负债表日对公允价值的处理
借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值上升时）【下降时相反】
贷：公允价值变动损益
（5）出售交易性金融资产时
借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方，反方向结转）
投资收益（差额，可借可贷）
（6）转让金融商品应交增值税
A、转让金融资产当月月末
①产生转让收益
借：投资收益【按应纳税额】
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
②产生转让损失
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益【按可结转下月抵扣税额】
B、年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额
①说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融商品转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。
②应将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
第四节 存货
一、原材料的账务处理（计划成本法下）
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
材料成本差异——某材料（节约差异）
②货款已经支付，材料尚未验收入库
借：材料采购——某材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③货款尚未支付，材料已经验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
【葛老师点拨】上笔分录可以分解为：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（计划成本）
借：材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料
（2）发出材料
①按计划成本分别记入相关成本费用
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
②结转“材料成本差异”
借：材料成本差异
贷：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（或相反）
二、包装物的账务处理
（1）生产领用包装物
借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（3）随同商品出售而单独计价的包装物
借：银行存款（实际取得的金额）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（4）出租或出借包装物的
一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
①收取包装物押金时
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。
②企业按约定收取的包装物租金
借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理
①企业对包装物进行摊销时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
三、委托加工物资的账务处理（以计划成本法为例）
（1）发出物资
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（以超支差为例）
（2）支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）加工完成验收入库
借：各种材料（计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（以节约差为例）
【注意】★涉及消费税的处理
（1）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的（销售价格不高于受托方计税价格），应计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：银行存款/应付账款
（2）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税，应记入“应交税费——应交消费税” 科目的借方
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款/应付账款
四、库存商品
（1）验收入库商品
借：库存商品【实际成本】
贷：生产成本——基本生产成本
（2）企业销售商品、确认收入结转销售成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）商品流通企业的处理
①企业购入商品采用售价金额核算
借：库存商品【按验收入库商品的售价】
贷：银行存款/在途物资/委托加工物资等【按商品进价】
商品进销差价【差额】
②对外销售发出商品时，按售价结转销售成本
借：主营业务成本【售价】
贷：库存商品
③期（月）末分摊已销商品的进销差价
借：商品进销差价【本期销售商品应分摊的商品进销差价】
贷：主营业务成本
五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
1、存货盘盈
（1）发生存货盘盈时（审批前）
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
2、存货盘亏及毁损
（1）发生存货盘亏及毁损时（审批前）
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规）
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：原材料（残料回收价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
六、存货跌价准备的账务处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。【画丁字账确定做账数值】
（2）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额）
（3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成/其他业务成本
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