第五节 固定资产
一、外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产
①购入设备时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
②发生安装调试成本时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③耗用本单位材料、产品或人工的
借：在建工程【按应承担的成本金额】
贷：原材料/库存商品【成本金额】
应付职工薪酬
④达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。
二、建造固定资产的账务处理
（1）购入工程物资时
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
（2）领用工程物资/领用外购的原材料或商品/领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：工程物资/原材料/库存商品【按成本记账】
（3）自营工程发生的其他费用
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬
（4）自营工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
三、出包工程的账务处理
①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
四、固定资产折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）/管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）/销售费用（销售部门计提折旧）/其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）/研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）/在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
五、固定资产的资本性支出
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的可资本化的后续支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）扣除被替换部分的账面价值
借：银行存款/原材料（残料回收价值）
营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（4）完工并达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
六、固定资产的费用化支出
（1）企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
七、固定资产处置的账务处理
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料（收回残料价值）
贷：固定资产清理
（4）保险公司或过失人赔偿的处理
借：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
①属于正常出售、转让
借：资产处置损益
贷：固定资产清理（或借贷相反）
②因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理
借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】
贷：固定资产清理
八、固定资产清查
（1）固定资产盘盈
①批准前
借：固定资产
贷：以前年度损益调整【注意不是“待处理财产损溢”】
由于以前年度损益调整而增加的所得税费用：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
②批准后（结转至留存收益）
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）固定资产盘亏
①批准前
借：待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②批准后
借：其他应收款（保险或过失人赔偿）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
九、固定资产减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节 无形资产和长期待摊费用
一、无形资产类比固定资产学习
【差异之处】
初始取得：无形资产有“自行研发”的情况 | |
原则： ①企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出； ②研究阶段支出计入当期管理费用； ③开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。 | |
后续折旧（一折旧一摊销）： | |
固定资产（累计折旧） | 无形资产（累计摊销） |
1、不提折旧的情况： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独计价作为固定资产入账的土地。 【注意】 ①改扩建期间的固定资产、更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧； ②提前报废的固定资产，不再补提折旧。 2、折旧方法： ①初级实务书上介绍了年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 ②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 | 1、无形资产存在使用寿命不确定的情况：不摊销，只计提减值。 2、折旧方法： ①初级实务书上介绍了直线法（即年限平均法）。 ②取得当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 |
后续处置： | |
固定资产 | 无形资产 |
应通过 “固定资产清理”科目核算。 | —— |
【相同之处】
初始取得： |
直接外购时：初始入账价值都包括实际支付的购买价款、相关税费。当然，固定资产还额外包括使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等（是由固定资产的特点决定的） |
后续折旧： |
1、计提折旧的分录相同，均是： 借：相关成本费用（比如管理费用/其他业务成本等） 贷：累计摊销/累计折旧 2、固定资产/无形资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 3、直线法的计算公式。 |
后续处置： |
属于生产经营期间正常的处理损失：差额通过“资产处置损益”核算。 属于报废的情况：差额通过营业外支出/营业外收入科目核算 |
减值： |
1、固定资产减值损失（无形资产减值损失）一经确认，在以后会计期间不得转回。 2、分录一致： 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产）减值准备 3、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产也是一样。 |
二、长期待摊费用的账务处理
比如：以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出。
（1）发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料/ 银行存款等
（2）摊销长期待摊费用
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用
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