考点 | 侧重方向 |
短期借款 | ①短期借款的核算内容 ②借入、归还短期借款的账务处理 |
应付及预收款项 | 【学习方法】结合资产章节的“应收”项目掌握 ②应付票据和应付账款初始入账价值的确定 ③应付票据转销的账务处理、应付账款转销的账务处理 ④购买商品或服务，若货到票未到，期末应该怎样进行账务处理 ⑤应付利息和应付股利的账务处理 ⑥其他应付款的核算内容 |
应付职工薪酬 | 不定项选择题的出题点（尤其是非货币性职工薪酬） ①“职工”的内涵（三类人员）、职工薪酬的核算范围 ②短期带薪缺勤的账务处理 ③非货币性职工薪酬的账务处理（视同销售的，和经济法基础结合） |
应交税费 | ①应交税费的核算内容 ②本章的账务处理都具有通性，难度不大；内容对应经济法和实务其余章节 ③委托加工应税消费品的消费税的账务处理（结合第二章委托加工） |
【具体考点】
1、短期借款的会计处理
经济活动 | 账务处理 | ||
取得短期借款 | 借：银行存款 贷：短期借款 | ||
短期借款利息 | ①直接支付利息方式 借：财务费用 贷：银行存款 | ②预提利息方式 | |
计提时： 借：财务费用 贷：应付利息 | 实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款 | ||
归还短期借款 | 借：短期借款 贷：银行存款 | ||
【实战演练】
（2018年单选题）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。
A、借入款项时，借记“短期借款”科目350万元
B、每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元
C、每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元
D、借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元
参考解析：会计分录：
借入款项时：
借：银行存款 350
贷：短期借款 350
按月计提利息时：
借：财务费用 1.75
贷：应付利息 1.75
到期偿还本息时：
借：短期借款 350
应付利息 5.25
贷：银行存款 355.25
2、应付票据的账务处理
①开出商业汇票时 | 情况一：购买原材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 情况二：开出商业汇票偿还所欠货款： 借：应付账款 贷：应付票据 | |
②支付手续费 | 因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费（计入当期财务费用）： 借：财务费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【实际支付的金额】 | |
③到期支付票款 | 借：应付票据 贷：银行存款 | |
应付票据转销账务处理 | ||
①应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款 | 借：应付票据 贷：应付账款 | |
②应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 | 借：应付票据 贷：短期借款 | |
【实战演练】
（2016年多选题）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。
A、开出商业承兑汇票购买原材料
B、转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C、转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D、支付银行承兑汇票手续费
参考解析：选项A，增加“应付票据”科目余额；选项BC，减少“应付票据”科目余额。选项D，记入“财务费用”科目，不影响“应付票据”科目余额。因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费（计入当期财务费用）：
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款【实际支付的金额】
3、应付账款的账务处理
发生应付账款 | ①购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付 借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 ②接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 |
偿还应付账款 | 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 |
涉及现金折扣的 | ①应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账 ②因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用 |
外购电力、燃气 | ①在每月付款时先作暂付款处理： 借：应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②月末按照外购动力的用途分配动力费： 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付账款 |
应付账款转销 | 借：应付账款 贷：营业外收入 |
4、其他应付款的核算内容：
①应付短期租赁固定资产租金
②租入包装物租金
③存入保证金
5、应付职工薪酬：初级会计实务应付职工薪酬考点 2021年就考这些＞＞
6、【应交税费实战演练】
（1）（2019年多选题）甲、乙企业均为增值税一般纳税人，2018年11月甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，加工收回后继续用于生产其他应税消费品。甲企业发出材料的实际成本为1 000 000元，以银行存款支付加工费200 000元，增值税32 000元，乙企业代收代缴的消费税400 000元，下列各项中， 甲企业委托加工应税消费品相关会计科目处理正确的有（ ）。
A、支付消费税，借记“应交税费——应交消费税“科目400 000元
B、支付消费税，借记“委托加工物资”科目400 000元
C、支付增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）"科目32000元
D、支付加工费，借记“委托加工物资”科目200 000元
参考解析：甲企业相关会计分录如下：
借：委托加工物资 1000000
贷：原材料 1000000
借：委托加工物资 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）32000
——应交消费税 400000
贷：银行存款 632000
（2）（2018年多选题）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A、交纳的印花税
B、增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额
C、为企业员工代扣代缴的个人所得税
D、交纳的耕地占用税
（3）（2018年单选题）某企业为增值税小规模纳税人。该企业购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元；另付运费1万，增值税税额为0.11万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（ ）万元。
A、151
B、176.61
C、175.5
D、176.5
参考解析：小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
原材料入账成本=150+25.5+1+0.11=176.61（万元）。
（4）（2019年判断题）企业初次购买增值税税控系统专用设备，按规定可抵减的增值税应纳税额，应冲减专用设备成本。（ ）
参考解析：按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，而不是抵减专用设备的成本。会计分录如下：
（1）企业初次购入增值税税控系统专用设备：
借：固定资产【实际支付或应付的金额】
贷：银行存款/应付账款等
（2）按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：管理费用
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