被80%初级考生忽略的一章 政府会计分录总结！

一、国库集中收付业务

1、财政直接支付方式

（1）由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时

（2）年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时

2、财政授权支付方式

（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额

（2）支用额度时

（3）财政授权支付年终结余资金的账务处理

①年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时

②下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书

③如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额

④如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度

二、预算结转结余及分配业务

（一）财政拨款结转结余

1、财政拨款结转

（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。

（2）单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额

（3）单位按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减（或注销）的额度数额或调出的资金数额

（4）年末将财政拨款结转转入财政拨款结余

2、财政拨款结余的核算

（1）年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

借：财政拨款结转——累计结转

　　贷：财政拨款结余——结转转入

（2）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：

借：财政拨款结余——单位内部调剂

　　贷：财政拨款结转——单位内部调剂

（3）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

年末，冲销有关明细科目余额，将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结余）。

（二）非财政拨款结转结余的核算

1、非财政拨款结转的核算

（1）年末，将预算收入（见下面分录的借方）本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转”科目

借：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入

　　贷：非财政拨款结转——本年收支结转

将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入“非财政拨款结转”科目

借：非财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出、事业支出、其他支出

（2）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：

（3）按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额：

（4）年末，冲销有关明细科目余额。

①将“非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转——累计结转”科目。

②结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。

（5）年末，完成上述结转后，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余

借：非财政拨款结转——累计结转

       贷：非财政拨款结余——结转转入

2、非财政拨款结余的核算

（1）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目

借：非财政拨款结转——累计结转

        贷：非财政拨款结余——结转转入

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额

①在预算会计中

借：非财政拨款结余——累计结余

      贷：资金结存——货币资金

②同时在财务会计中

借：其他应缴税费——单位应交所得税

      贷：银行存款

（3）年末，冲销有关明细科目余额。

①将“非财政拨款结余——年初余额、项目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余——累计结余”科目。

②结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额

（4）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。

①“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的：

借：非财政拨款结余——累计结余

　　贷：非财政拨款结余分配

②“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的：

借：非财政拨款结余分配

贷：非财政拨款结余——累计结余

（5）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余。

3、专用结余的核算

4、经营结余的核算

（1）期末，事业单位应当结转本期经营收支。

①根据经营预算收入本期发生额

借：经营预算收入

　　贷：经营结余

②根据经营支出本期发生额

借：经营结余

贷：经营支出

（2）年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目

借：经营结余

      贷：非财政拨款结余分配

【提示】如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

5、其他结余

（1）年末结转

借：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入（非专项资金收入明细科目）

　　投资预算收益【或在贷方】

贷：其他结余

借：其他结余

　　贷：行政支出、事业支出、其他支出（非同级财政、非专项资金支出明细科目）

　　　　上缴上级支出

　　　　对附属单位补助支出

　　　　投资支出

　　　　债务还本支出

【提示】年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

6、非财政拨款结余分配

（1）年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

（2）根据有关规定提取专用基金的, 按照提取的金额

借：非财政拨款结余分配

     贷：专用结余

同时在财务会计中按照相同金额：

借：本年盈余分配

     贷：专用基金

【提示】然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。

三、净资产业务

（一）本期盈余及本年盈余分配

年末：

借：本期盈余

     贷：本年盈余分配（或相反）

（二）专用基金

专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目，核算专用基金的取得和使用情况。

（三）无偿调拨净资产

无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。为核算和监督无偿调拨净资产，单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。本科目的贷方登记无偿调入净资产，借方登记无偿调出净资产，年末科目余额全部转入累计盈余，结账后，本科目应无余额。

（四）累计盈余

年末，余额全部转入累计盈余科目

借：本年盈余分配

       无偿调拨净资产

       贷：累计盈余（或相反）

四、负债业务

（一）应缴财政款

（二）应付职工薪酬

1、单位计算确认当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：

借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程

　　贷：应付职工薪酬

2、按照税法规定代扣职工个人所得税时

借：应付职工薪酬——基本工资

贷：其他应交税费——应交个人所得税

3、从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照实际代扣的金额：

借：应付职工薪酬——基本工资

　  贷：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

4、从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额：

借：应付职工薪酬——基本工资

贷：其他应收款

5、单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额：

借：应付职工薪酬

　　贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时在预算会计中：

借：行政支出、事业支出 、经营支出

       贷：财政拨款预算收入、资金结存

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