一、原材料
（一）采用实际成本核算
1、科目设置
科目 | 使用 |
原材料 | ①借方：入库材料的实际成本 ②贷方：发出材料的实际成本 ③期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本 |
在途物资 | ①借方：企业购入的在途物资的实际成本（价款已付尚未验收入库） ②贷方：验收入库的在途物资的实际成本 ③期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本 |
应付账款 | ①贷方：企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项 ②借方：支付的应付账款 ③期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款 |
2、账务处理
（1）购入材料
借：原材料/在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（2）发出材料
（二）采用计划成本核算
【丁字账理解两科科目】
（1）材料采购
（2）材料成本差异
【账务处理】
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
材料成本差异——某材料（节约差异）
②货款已经支付，材料尚未验收入库
借：材料采购——某材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③货款尚未支付，材料已经验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
【老师点拨】上笔分录可以分解为：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（计划成本）
借：材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料
（2）发出材料
①按计划成本分别记入相关成本费用
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
②结转“材料成本差异”
借：材料成本差异
贷：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（或相反）
【材料成本差异的确定】
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本) ×100%
【提示】上式可以理解为“总的成本差异除以总的计划成本”；超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
二、周转材料
（一）包装物的账务处理
（1）生产领用包装物
借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（3）随同商品出售而单独计价的包装物
借：银行存款（实际取得的金额）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（4）出租或出借包装物的
一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
①收取包装物押金时
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。
②企业按约定收取的包装物租金
借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理
①企业对包装物进行摊销时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
（二）低值易耗品的账务处理
①领用低值易耗品时
借：周转材料——低值易耗品——在用
贷：周转材料——低值易耗品——在库
②摊销低值易耗品时
借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
最后一次摊销时，还需要把“摊销”和“在用”相互抵销：
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
三、委托加工物资
（1）发出物资
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（以超支差为例）
（2）支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）加工完成验收入库
借：各种材料（计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（以节约差为例）
【注意】★涉及消费税的处理
（1）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的（销售价格不高于受托方计税价格），应计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：银行存款/应付账款
（2）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税，应记入“应交税费——应交消费税” 科目的借方
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款/应付账款
四、库存商品
（1）验收入库商品
借：库存商品【实际成本】
贷：生产成本——基本生产成本
（2）企业销售商品、确认收入结转销售成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【商品流通企业的处理】
五、存货清查
六、存货减值
1、规定：
①资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
②其中可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
③当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值（即计提存货跌价准备）。
2、账务处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【提示】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。
（2）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备【允许恢复增加的金额】
（3）存货跌价准备的结转
存货已经销售，则在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，并调整销售成本。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本或其他业务成本
注意：计算出来的减值数，同样是应有余额，而不是本期账务处理应该填写的数。
3、为生产而持有材料的减值
（1）先对用其生产的产成品是否减值进行判断：如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本（材料的成本）计量。
【注意】若产成品没有减值，材料就不需要考虑减值。
（2）如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
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