一、履行履约义务确认收入的账务处理
（一）在某一时点履行履约义务确认收入
【概念篇】
1、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
2、在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：
（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
【分录篇】
1、一般销售商品业务收入的账务处理
（1）确认收入
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转成本（不考虑存货跌价准备时）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、已经发出商品但不能确认收入的账务处理
3、商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
4、销售材料等存货的账务处理
收入——通过“其他业务收入”核算
成本——通过“其他业务成本”核算
（二）在某一时段内履行履约义务确认收入
1、关键在于：按照履约进度确认收入
【提示】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
2、满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
3、确定履约进度的方法（多选题常考）
方法 | 举例 |
产出指标 | 实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品。 |
投入指标 | 投入的材料数量；花费的人工工时、机器工时；发生的成本和时间进度。 |
【易错点】在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 | |
4、资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。参考公式如下：
本期确认的收入＝合同的交易价格总额×本期末止履约义务的履约进度－以前期间已确认的收入
5、账务处理
（1）实际发生相关成本时：
借：合同履约成本
贷：银行存款/应付职工薪酬等
（2）确认收入并结转成本：
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：合同履约成本
二、合同成本
（一）合同取得成本
【概念篇】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。
其中，把握好“增量成本”这个概念非常重要。
增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。举例：销售佣金。（这个例子非常重要，即便理解不了这个概念，这个举例也要记住）
【易错点】差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用这些都不属于增量成本！因为这些支出，即便没有签成合同也会发生！
【账务处理】
企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的 | 应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益 |
该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益 |
（二）合同履约成本
1、合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第14号——收入》（2018）规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。
2、属于《企业会计准则第14号——收入》（2018）准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包括：
①直接人工：如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等。
②直接材料：如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等。
③制造费用或类似费用：如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等。
（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。
（3）该成本预期能够收回。
3、企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
①管理费用，除非这些费用明确由客户承担。
②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。
③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。
④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
4、账务处理
（1）企业发生合同履约成本时
借：合同履约成本
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等
（2）对合同履约成本进行摊销时
借：主营业务成本、其他业务成本等
贷：合同履约成本
【补充】涉及增值税的，还应进行相应的处理。
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