一、长期借款
1、概念
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。几乎每家公司都会借入长期借款,所以掌握其账务处理非常重要。
2、账务处理
时间点 | 账务处理 | |
取得长期借款时 | 借:银行存款【按实际收到的金额】 长期借款——利息调整【如存在差额】 贷:长期借款——本金 | |
计提利息 (实际利率法) | 情形 | 计入的会计科目 |
属于筹建期间的 | “管理费用” | |
属于生产经营期间的 | “财务费用” | |
在资产尚未达到预定可使用状态前+符合资本化条件的 | “在建工程”等相关资产成本 | |
达到预定可使用状态后+不符合资本化条件的 | “财务费用” | |
分期付息 | “应计利息” | |
到期一次还本付息的 | “长期借款——应计利息” | |
会计分录: 借:在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷:应付利息/长期借款——应计利息 | ||
归还长期借款 | ①企业归还长期借款的本金时: 借:长期借款——本金【按归还的金额】 贷:银行存款 ②按归还的利息: 借:应付利息/长期借款——应计利息 贷:银行存款 |
【教材例题】甲企业为增值税一般纳税人,于2020年11月30日从银行借入资金3 000 000元,借款期限为3年,年利率为4.8%(到期一次还本付息,不计复利)所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款2 000 000元,增值税税额为 260 000元,另支付保险等费用100 000元,设备已于当日投入使用。甲企业应编制如下会计分录:
(1)取得借款时:
借:银行存款 3 000 000
贷:长期借款——本金 3 000 000
(2) 支付设备款及保险费用时:
借:固定资产 2100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 260 000
贷:银行存款 2 360 000
(3)甲企业于2020年12月31日计提长期借款利息。甲企业应编制如下会计分录:
借:财务费用 12 000
贷:长期借款一一一应计利息 12 000
2020年12月31日计提的长期借款利息=3000000×4.8%÷12=12000(元)
2021年1月至 2023年10月末预提利息分录同上。
二、长期应付款
1、概念
长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,如以分期付款方式购入固定资产【最常见的考察案例】发生的应付款项等。
2、账务处理
(1)取得时
借:固定资产/在建工程/财务费用【按购买价款的现值】
未确认融资费用【差额】
贷:长期应付款【按应支付的价款总额】
(2)后续摊销时:采用“实际利率法”对差额进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。
【注意】
①此处购买资产是存在“延期支付有关价款”+超过正常信用条件【其本质是融资】
②按购买价款的现值=按照各期支付的价款选择适当的折现率进行折现
③折现率体现:货币时间价值+延期付款债务特定风险【本质是必要报酬率】
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