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超强总结!初级会计实务2022年第三章必会考点

作者:233网校-陈过儿 2022-03-01 10:36:07
导读:本章主要讲解货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等流动资产的会计处理,估计分值为15-20分,本章各种题型均有可能涉及,尤其需要关注不定项选项题(实质上是计算与会计处理类考题)。本章还可以和“收入”、“财务报告”跨章节命题,属于非常重要章节。

【考点1】现金的清查(★★★)

【考点1】现金的清查(★★★).png

【考点2】其他货币资金的账务处理(★★★)

【考点3】交易性金融资产的账务处理(★★★)

会计分录总结(第35批:初级会计考试备考精华)>>

【考点4】短期投资的核算(★★★)【2022年新增内容,引起重视】

按照《小企业会计准则》的相关规定,小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资应设置“短期投资”科目核算。

账务处理如下所示:

1、取得短期投资的账务处理:

取得短期投资的账务处理.png

2、短期投资持有期间的账务处理:

(1)在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派现金股利时:

借:应收股利

  贷:投资收益

(2)在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入:

借:应收利息

  贷:投资收益

3、出售短期投资的账务处理

借:银行存款/库存现金【实际收到的出售价款】

  贷:短期投资【该项短期投资的账面余额】

    应收股利/应收利息【尚未收到的现金股利或债券利息】

    投资收益【差额,或者在借方】

【考点5】应收票据的账务处理(★★★)

(1)取得应收票据

①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借:应收票据

  贷:应收账款

②因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票

借:应收票据

  贷:主营业务收入

   应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)商业汇票到期收回款项

借:银行存款【实际收到的金额】

  贷:应收票据

(3)应收票据的转让(企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时)

借:原材料/在途物资/材料采购/库存商品等【应计入取得物资成本的金额】

  应交税费——应交增值税(进项税额)【增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额】

  贷:应收票据【票面金额】

    银行存款【差额,或在借方】

(4)商业汇票向银行贴现(不附追索权)

借:银行存款 【实际收到的金额】

  财务费用 【差额,贴现利息】

  贷:应收票据【票面金额】

【考点6】应收账款的内容(★★)

1、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2、应收账款主要包括:

(1)企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款;

(2)增值税销项税额;

(3)代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【考点7】应收账款的账务处理(★★★)

(1)企业赊销商品确认收入时

借:应收账款

  贷:主营业务收入等

    应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)收到款项

借:银行存款

  贷:应收账款

(3)应收账款改用应收票据结算,收到承兑的商业汇票时:

借:应收票据

  贷:应收账款

【考点8】其他应收款的内容(★★)

主要包括:

(1)应收的各种赔款、罚款

(2)应收的出租包装物租金

(3)应向职工收取的各种垫付的款项

(4)存出保证金(租入包装物支付的押金)

(5)其他各种应收、暂付款项

【考点9】应收款项减值(★★)

1、相关规定

(1)应收款项减值有两种核算方法:直接转销法和备抵法。

(2)我国企业会计准则规定,应收款项减值的核算应采用备抵法。

(3)小企业会计准则规定,应收款项减值采用直接转销法。

2、备抵法

(1)备抵法的思路:

①采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益,作为坏账准备;

②待坏账损失实际发生时,冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

(2)预期信用损失的概念(2022年新增)

①预期信用损失,是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

②信用损失,是指企业按照实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额。

(3)预期信用损失的确定方法(2022年新增)

①在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时,企业应考虑的具体信息包括:

a.债务人未能按合同到期日支付款项的情况;

b.已发生的或预期的债务人的外部或内部信用评级的严重恶化;

c.已发生的或预期的债务人经营成果的严重恶化;

d.现存的或预期的技术、市场、经济或法律环境变化,并将对债务人对本企业的还款能力产生重大不利影响。

②考虑到应收款项的流动性特征,实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。

【考点10】坏账准备的账务处理

(1)T型账户

坏账准备的T型账户.png

(2)处理原理

①坏账准备期末余额=期初余额+本期增加(贷方)发生额-本期减少(借方)发生额

②本期(期末)应计提的坏账准备=坏账准备期末余额(总共应计提的坏账准备)-已计提的坏账准备

【提示】如果本期应计提的坏账准备是正数,则需要补提坏账准备;如果是负数,则要转回多计提的坏账准备。

③应收款项的账面价值=应收款项的账面余额-坏账准备的账户余额

(3)账务处理

①计提坏账准备时

借:信用减值损失——计提的坏账准备

  贷:坏账准备

②冲减多计提(即转回)坏账准备时

借:坏账准备

  贷:信用减值损失——计提的坏账准备

③实际发生(确认并转销)坏账损失时

借:坏账准备

  贷:应收账款/其他应收款等科目

④已确认并转销的应收款项以后又收回的(收回坏账)

借:应收账款、其他应收款

  贷:坏账准备

借:银行存款

  贷:应收账款/其他应收款等科目

【考点11】存货的初始计量(★★★)

存货的初始计量.png

【易错点】下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。

②仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益(管理费用)。

【但是】生产过程中为达到下一生产阶段必需的仓储费用:计入存货成本;采购过程中发生的仓储费(入库前):计入存货成本。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出:计入当期损益。

【考点12】发出存货的计价方法(★★★)

发出存货的计价方法.png

【考点13】采用计划成本核算存货(★★★)

1、科目设置

科目设置.png

2、账务处理

(1)购入材料

借:材料采购【实际成本】

  应交税费——应交增值税(进项税额)

   贷:银行存款/应付票据

借:原材料【计划成本】

      材料成本差异【入库材料的超支差异】

  贷:材料采购【实际成本】

      材料成本差异【入库材料的节约差异】

(2)发出材料

①按计划成本分别记入相关成本费用

借:生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等【计划成本】

  贷:原材料【计划成本】

②结转“材料成本差异”

借:材料成本差异

  贷:生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等【或借贷相反】

③发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。

a.本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本) ×100%

b.发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

④如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的,也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。

a.期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%

b.发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率

【考点14】包装物的账务处理(★★★)

(1)生产领用包装物

借:生产成本【实际成本】

  贷:周转材料——包装物【计划成本】

    材料成本差异【差额,或在借方】

(2)随同商品出售包装物

①随同商品出售而不单独计价的包装物

借:销售费用【实际成本】

  贷:周转材料——包装物【计划成本】

    材料成本差异【差额,或在借方】

②随同商品出售而单独计价的包装物

借:银行存款【实际取得的金额】

  贷:其他业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本【实际成本】

  贷:周转材料——包装物【计划成本】

    材料成本差异【差额,或在借方】

(3)出租或出借包装物

①出租或出借包装物的发出

借:周转材料——包装物——出租包装物(或出借包装物)

      贷:周转材料——包装物——库存包装物

【提示】包装物如按计划成本计价,还应同时结转材料成本差异。

②出租或出借包装物的押金和租金

a.收取包装物押金时

借:库存现金、银行存款等

      贷:其他应付款——存入保证金

【提示】退还押金时,编制相反的会计分录。

b.企业按约定收取的包装物租金

借:库存现金/银行存款/其他应收款等

       贷:其他业务收入

③出租或出借包装物发生的相关费用

a.企业对包装物进行摊销时

借:其他业务成本【出租包装物】

       销售费用【出借包装物】

       贷:周转材料——包装物——包装物摊销

b.企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时

借:其他业务成本【出租包装物】

      销售费用【出借包装物】

      贷:库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等

【考点15】委托加工物资的账务处理(★★★)

(1)发出物资

借:委托加工物资 【实际成本】

       材料成本差异【结转节约差异】

  贷:原材料【计划成本】

    材料成本差异【结转超支差异】

(2)支付加工费、运费等

借:委托加工物资       

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款          

(3)加工完成验收入库

借:周转材料【计划成本】

       材料成本差异【入库材料的超支差异】

  贷:委托加工物资【实际成本】

    材料成本差异【入库材料的节约差异】

【考点16】库存商品——商品流通企业的处理(★★★)

方法

计算公式

适用情形

毛利率法

毛利率=销售毛利/销售额×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售额×毛利率

销售成本=销售额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

①商品流通企业,尤其是商业批发企业。

②一般来讲,商品流通企业同类商品的毛利率大致相同,采用这种存货计价方法既能减轻工作量,也能满足对存货管理的需要。

售价金额核算法

计算公式:

a.商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%

b.本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

c.本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

d.期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等,要求按商品零售价格标价)

会计分录:

a.企业购入商品采用售价金额核算

借:库存商品【按验收入库商品的售价】

贷:银行存款、在途物资、委托加工物资等【按商品进价】

商品进销差价【差额】

b.对外销售发出商品时,按售价结转销售成本

借:主营业务成本【售价】

贷:库存商品

c.期(月)末分摊已销商品的进销差价

借:商品进销差价【本期销售商品应分摊的商品进销差价】

贷:主营业务成本

【考点17】消耗性生物资产(2022年新增)

初级会计实务2022年新增内容:两种生物资产的账务处理>>

【考点18】存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理(★★★)

存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理.png

【2022年新增】小企业存货发生毁损,按取得的处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。

(1)发生的存货盘盈,按实现的收益计入营业外收入;

(2)发生的存货盘亏损失应当计入营业外支出。

【考点19】存货减值(★★★)

1、计量原则

(1)资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。  

(2)成本是指期末存货的实际成本。

(3)可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

①可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

②可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。

(4)存货跌价准备的计提

①当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价;

②当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计价:表明存货可能发生损失,应在存货销售之前确认这一损失,计入当期损益;并相应减少存货的账面价值(即计提存货跌价准备)。

(5)存货跌价准备的转回

①以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复;

②并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

2、账务处理

(1)存货跌价准备的计提

借:资产减值损失——计提的存货跌价准备【可变现净值低于账面价值的差额】

  贷:存货跌价准备

【提示】资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备(即期末余额),再与已提数比较,若应提数大于已提数,应予补提。

(2)存货跌价准备的转回

借:存货跌价准备

  贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备【允许恢复增加的金额】

(3)存货跌价准备的结转

存货已经销售,则在结转销售成本时,应同时结转已计提的存货跌价准备,并调整销售成本。

借:存货跌价准备

  贷:主营业务成本或其他业务成本

【为生产而持有材料的减值】

(1)先对用其生产的产成品是否减值进行判断。

如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本(材料的成本)计量。

【提示】产成品没有减值,材料就不减值。

(2)如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量(即材料的成本与材料的可变现净值孰低)。

温馨提示:文章由作者233网校-chenyayu独立创作完成,未经著作权人同意禁止转载。

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