1.核算要求 | （1）材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。 （2）日常不能直接反映材料成本的节约或超支情况，不便于反映和考核材料物资采购、储存及耗用等业务对经营成果的影响。 （3）具有方法简单、核算程序简便易行等优点，通常适用于材料收发业务较少、监督管理要求不高的企业。 |
2.科目设置 | （1）“原材料”科目——按实际成本核算时： ①借方登记入库材料的实际成本。 ②贷方登记发出材料的实际成本。 ③期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 【提示】“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。 （2）“在途物资”科目 ①借方登记企业购入的在途物资（价款已付尚未验收入库）的实际成本。 ②贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。 ③期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 |
| 3.原材料的账务处理 | (1)购入材料 借：原材料【材料已验收入库】 在途物资【材料尚未到达或尚未验收入库】 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/其他货币资金 应付账款【货款尚未支付】 预付账款 |
1.核算要求 | （1）材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。 （2）可以反映材料成本是节约还是超支。 （3）通常适用于材料收发业务较多、监督管理复杂且要求较高、计划成本资料较为健全、准确的企业。 |
2.科目设置 | （1）“原材料”科目——采用计划成本核算时（结合T型账户和科目对应关系图掌握） ①借方登记入库材料的计划成本； ②贷方登记发出材料的计划成本； ③期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 （2）“材料采购”科目（结合T型账户和科目对应关系图掌握） ①借方登记采购材料的实际成本； ②贷方登记入库材料的计划成本； a.借方大于贷方表示超支，从“材料采购”科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方； b.贷方大于借方表示节约，从“材料采购”科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方。 ③期末为借方余额，反映企业在途材料的实际采购成本。 （3）“材料成本差异”科目（结合T型账户和科目对应关系图掌握） ①“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。 ②借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异； ③贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异； ④期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 【记忆方法】借超贷节、结转相反。 |
1、【例题·多选题】(2020年)某企业采用计划成本进行材料日常核算，下列各项中，应通过“材料成本差异”科目借方核算的有( )。
A.发出材料应负担的超支差异
B.发出材料应负担的节约差异
C.入库材料的超支差异
D.入库材料的节约差异
1.包装物的内容 | （1）包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 （2）具体包括： ①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。 ②随同商品出售而不单独计价的包装物。 ③随同商品出售单独计价的包装物。 ④出租或出借给购买单位使用的包装物。 【提示】多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。 |
2.包装物的账务处理 | （1）生产领用包装物 借：生产成本【实际成本】 贷：周转材料——包装物【计划成本】 材料成本差异【差额，或在借方】 【提示】如果采用实际成本核算包装物，则“生产成本”科目和“周转材料”科目均反映包装物的实际成本，由于不存在成本差异，因此不需要设置“材料成本差异”科目，也不需要结转材料成本差异。 （2）随同商品出售包装物 ①随同商品出售而不单独计价的包装物 借：销售费用【实际成本】 贷：周转材料——包装物【计划成本】 材料成本差异【差额，或在借方】 ②随同商品出售而单独计价的包装物 借：银行存款【实际取得的金额】 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本【实际成本】 贷：周转材料——包装物【计划成本】 材料成本差异【差额，或在借方】 （3）出租或出借包装物 ①出租或出借包装物的发出 借：周转材料——包装物——出租包装物（或出借包装物） 贷：周转材料——包装物——库存包装物 【提示】包装物如按计划成本计价，还应同时结转材料成本差异。 ②出租或出借包装物的押金和租金 a.收取包装物押金时 借：库存现金、银行存款等 贷：其他应付款——存入保证金 【提示】退还押金时，编制相反的会计分录。 b.企业按约定收取的包装物租金 借：库存现金、银行存款、其他应收款等 贷：其他业务收入 ③出租或出借包装物发生的相关费用 a.企业对包装物进行摊销时 借：其他业务成本【出租包装物】 销售费用【出借包装物】 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 b.企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时 借：其他业务成本【出租包装物】 销售费用【出借包装物】 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等 |
1、【例题·多选题】(2022年)下列各项中，关于包装物会计处理表述正确的有( )。
A.随商品出售单独计价的包装物成本计入销售费用
B.生产领用作为产品组成部分的包装物成本计入生产成本
C.随商品出售不单独计价的包装物成本计入销售费用
D.出租包装物的摊销额计入其他业务成本
借：银行存款【实际取得的金额】
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本【实际成本】
贷：周转材料——包装物【计划成本】
材料成本差异【差额，或在借方】
本题选项A说法错误。
1.科目设置 | （1）企业应当设置“委托加工物资”科目。 ①借方登记委托加工物资的实际成本； ②贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本； ③期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。 （2）委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相关业务会计处理基本相同。 |
2.会计分录 | （1）发出物资 借：委托加工物资 【实际成本】 材料成本差异【结转节约差异】 贷：原材料【计划成本】 材料成本差异【结转超支差异】 （2）支付加工费、运费等 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）加工完成验收入库（以周转材料为例） 借：周转材料【计划成本】 材料成本差异【入库材料的超支差异】 贷：委托加工物资【实际成本】 材料成本差异【入库材料的节约差异】 |
1.具体会计处理 | （1）验收入库商品 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当产品完成生产并验收入库时： 借：库存商品【实际成本】 贷：生产成本——基本生产成本 （2）发出商品 ①企业销售产成品按规定确认收入的同时，应计算、结转与收入相关的产成品成本。 ②采用实际成本进行产成品日常核算的，应根据本期（月）销售产品数量及其相应的单位生产成本计算确定本期产品销售成本总额。 ③结转销售成本的会计分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
2.商品流通企业的处理 | （1）毛利率法 ①毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 ②计算公式 a.毛利率=销售毛利/销售额×100% b.销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 c.销售毛利=销售额×毛利率 d.销售成本=销售额-销售毛利 e.期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 ③适用情形 a.商品流通企业，尤其是商业批发企业 b.商品流通企业在同类商品的毛利率差异不大的情况下，采用该计价方法既能减轻工作量，也能满足销售毛利管理的需要。 （2）售价金额核算法 ①含义 a.平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账； b.售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算； c.期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 ②计算公式 a.商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 【提示】上式可以理解为“总的进销差价除以总的售价”。 b.本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率 c.本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价 d.期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本 【提示】如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。 ③会计分录 a.企业购入商品采用售价金额核算 借：库存商品【按验收入库商品的售价】 贷：银行存款、在途物资、委托加工物资等【按商品进价】 商品进销差价【差额】 b.对外销售发出商品时，按售价结转销售成本 借：主营业务成本【售价】 贷：库存商品 c.期（月）末分摊已销商品的进销差价 借：商品进销差价【本期销售商品应分摊的商品进销差价】 贷：主营业务成本 ④适用情形：从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等，要求按商品零售价格明码标价）。 |
1.存货盘盈 | （1）发生存货盘盈时（审批前） 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢 （2）按管理权限报经批准后（审批后） 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 |
2.存货盘盈及亏损 | （1）发生存货盘亏及毁损时（审批前） 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）【管理不善、违法违规】 【提示】因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的所对应的增值税进项税额不得抵扣。 （2）按管理权限报经批准后（审批后） 借：原材料【残料价值】 其他应收款【保险公司和过失人的赔款】 管理费用 【一般经营损失】 营业外支出 【非常损失】 贷：待处理财产损溢 【提示】扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入"管理费用"科目，属于非常损失的部分，记入"营业外支出"科目。 |
【例题·单选题】(2020年)某增值税一般纳税人因管理不善导致火灾损毁库存原材料一批，该批原材料账面记载的成本为100万元，经确认应转出的增值税税额为13万元，确认应收保险公司赔偿款56万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是( )。A.借：营业外支出 44
贷：待处理财产损溢 44
B.借：管理费用 44
贷：待处理财产损溢 44
C.借：营业外支出 57
贷：待处理财产损溢 57
D.借：管理费用 57
贷：待处理财产损溢 57
温馨提示：文章由作者233网校-luojing独立创作完成，未经著作权人同意禁止转载。
