1.科目设置 | （1）“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。 （2）“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，类似于“累计折旧”科目相对于“固定资产”科目。 （3）无形资产减值准备 （4）研发支出——资本化支出 ——费用化支出 |
2.取得无形资产 | 取得的无形资产应当按照成本进行初始计量；企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。 （1）外购无形资产 ①外购无形资产的成本包括： a.购买价款； b.相关税费； c.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（如：专业服务费、测试费、注册费等）。 【提示】为引入新产品进行宣传发生的广告费，计入销售费用，不包括在无形资产初始成本中。 ②增值税的处理 a.取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目； b.取得增值税普通发票的，接照注明的价税合计金额作为无形资产的成本，其进项税额不可抵扣。 （2）自行研究开发无形资产 ①研究阶段支出：发生时应费用化计入当期损益（管理费用）。 ②开发阶段支出： a.符合资本化条件，计入无形资产成本。 b.不符合资本化条件，计入当期损益（管理费用）。 ③无法区分研究阶段和开发阶段的支出，发生时全部计入当期损益（管理费用）。 ④不满足资本化条件的会计处理 a.发生支出时： 借：研发支出——费用化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 b.期（月）末结转： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 ⑤满足资本化条件的会计处理 a.发生支出时： 借：研发支出——资本化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 b.项目达到预定用途形成无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 |
3.无形资产摊销 | （1）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 （2）使用寿命有限的无形资产： ①应进行摊销，通常其残值视为零。 ②企业应当按月对无形资产进行摊销；应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 ③无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。 ④企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。 ⑤无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用年限平均法（即直线法）摊销。 ⑥会计分录 借：管理费用【管理用无形资产的摊销】 其他业务成本【出租的无形资产的摊销】 生产成本、制造费用【经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的无形资产的摊销】 贷：累计摊销 【提示】一项专门用于生产某种产品的专利技术，该无形资产的摊销金额应当计入制造该产品的制造费用。 |
4.出售和报废无形资产 | （1）出售无形资产 ①企业出售无形资产，属于日常经营活动，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。 【提示】无形资产账面价值＝无形资产账面余额（原值）-累计摊销-无形资产减值准备 ②会计分录 借：银行存款【实际收到的金额】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产【账面余额】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【差额，或在借方】 （2）报废无形资产 ①如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。 【举例】某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义。 ②会计分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失【差额】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产【账面余额】 |
5.无形资产的减值 | （1）在资产负债表日，无形资产存在可能发生减值迹象，且其可收回金额低于账面价值的： ①企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，并计提相应的资产减值准备。 ②会计分录 借：资产减值损失——无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
【例题·多选题】(2018年)下列各项中，关于制造业企业无形资产的会计处理表述正确的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产自使用当月起开始摊销
B.已计提的无形资产减值准备在以后期间可以转回
C.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本
D.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销
1.概述 | （1）长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 （2）举例：以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出。 （3）科目设置："长期待摊费用"。 ①借方登记发生的长期待摊费用； ②贷方登记摊销的长期待摊费用； ③期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。 |
2.会计处理 | （1）发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料/ 银行存款等 （2）摊销长期待摊费用 借：管理费用/销售费用等 贷：长期待摊费用 |
公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800 000元;发生有关人员工资等职工薪酬400 000元。
2×19年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
(1)装修办公楼领用原材料时：
借：长期待摊费用 800 000
贷：原材料 800 000
(2)确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用 400 000
贷：应付职工薪酬 400 000
甲公司发生的办公楼装修支出
=800 000+400 000=1 200 000(元)
(3)2×19年12月摊销装修支出时：
借：管理费用 10 000(1 200 000÷10÷12)
贷：长期待摊费用 10 000
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