五、综合题
1．甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：
(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。
(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。
(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
(4)结转固定资产清理净收益50万元。
(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。
(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理赞用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。
(8)确认并结转全年所得税费用。
(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。
(10)年末提取法定盈余公积381．3万元，提取任意盈余公积360万元。
(11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：
(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。
(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“买收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。
(答案中的金额单位用万元表示)(2011年)
【答案】
(1)①借：固定资产 3500
应交税费——应交增值税(进项税额) 595
贷：实收资本 2000
资本公积——资本溢价 2095
②借：银行存款 25
累计摊销 38
贷：无形资产 50
营业外收入 13
③借：长期股权投资一其他权益变动 90
贷：资本公积——其他资本公积 90
④借：固定资产清理 50
贷：营业外收入 50
⑤借：递延收益 31
贷：营业外收入 31
⑥借：无形资产 200
贷：研发支出——资本化支出 200
(2)利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出＝5000＋13＋50＋31＝5094(万元)，应纳税所得额＝5094＋(150－120)＝5124(万元)，应交所得税＝5124×25%＝1281(万元)。
(3)①借：所得税费用 1281
贷：应交税费——应交所得税 1281
借：本年利润 1281
贷：所得税费用 1281
②借：本年利润 3813
贷：利润分配——未分配利润 3813
③借：利润分配——提取法定盈余公积 381．3
贷：盈余公积——法定盈余公积 381．3
借：利润分配——提取任意盈余公积 360
贷：盈余公积——任意盈余公积 360
④借：利润分配——未分配利润741．3
贷：利润分配——提取法定盈余公积 381．3
——提取任意盈余公积360
(4)“实收资本”项目期末余额＝4000＋2000＝6000(万元)
“资本公积”项目期末余额＝400＋2095＋90＝2585(万元)
“盈余公积”项目期末余额＝800＋381．3＋360＝1541．3(万元)
“未分配利润”项目期末余额＝200＋(3813－381．3—360)＝3271．7(万元)。
2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：
资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12．3%，净资产收益率为5．6%。资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：
资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：
(1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10．2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。
(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。
该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为
0．85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。
(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。
(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元，教育费附加1万元。
(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
(1)根据资料3中(1)至(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。
(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表。
(答案中的金额单位用万元表示)(2010年)
【答案】
(1)①借：应收票据 70．2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10．2
借：主营业务成本 45
贷：库存商品 45
②借：银行存款 5．85(2)
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税(销项税额) 0．85
借：其他业务成本 4
贷：原材料 4
③借：固定资产清理 8
贷：营业外收入 8
④借：管理费用 13
贷：累计折旧 5
累计摊销 8
⑤借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1
⑥借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
利润表
编制单位：
甲公司2009年度单位：万元
注：已将与财务指标分析相关内容删除。
3．W股份有限公司2008年有关资料如下：
(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税税额17万元，其款项上年已预付。
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元；签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。
长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外，不考虑其他因素。要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额：
(1)应收账款：
(2)预付款项；
(3)长期股权投资；
(4)固定资产：
(5)应付票据；
(6)应付账款；
(7)应付职工薪酬；
(8)长期借款。
(答案中的金额单位用万元表示)(2009年)
【答案】
(1)应收账款账面余额为600万元，预计未来现金流量现值为400万元，资产负债表应收账款项目余额为400万元。
(2)预付下个月即下年度1月份的租金，要确认预付账款，预付款项＝150－117＋2＝35(万元)。
(3)长期股权投资＝2500＋9000×30%＝5200(万元)
(4)固定资产＝3000－900－200－100－300＋500＝2000(万元)
(5)应付票据＝800(万元)(6)应付账款＝1050(万元)
(7)应付职工薪酬＝200＋50＝250(万元)
(8)长期借款＝200(万元)(期初长期借款300万元，应列入到“一年内到期的非流动负债”项目)。
4．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：
(1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。
(3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。
(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项已经收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。
(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。
(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
(7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。
要求：
(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。
(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
(答案中的金额单位用万元表示)(2008年)
【答案】
(1)①借：应收账款 210．6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税(销项税额) 30．6
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
②借：应付职工薪酬 11．7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1．7
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
借：管理费用 11．7
贷：应付职工薪酬 11．7
③借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
④借：银行存款 93．6
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13．6
借：其他业务成本 59
贷：原材料 59
⑤借：递延收益 300
贷：营业外收入 300
⑥借：预收账款 10
贷：其他业务收入(或主营业务收入) 10(100×60%－50)
借：其他业务成本(或主营业务成本) 7(70×60%－35)
贷：劳务成本 7
⑦借：管理费用 20
财务费用 10
营业外支出 5
贷：银行存款 35
(2)营业收入＝180＋10＋20＋80＋10＝300(万元)
营业成本＝150＋8＋59＋7＝224(万元)
营业利润＝300－224－11．7－20－10＝34．3(万元)
利润总额＝34．3＋300－5＝329．3(万元)。
5．甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
(1)收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
(2)收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元(不含允许抵扣的增值税进项税额142．8万元)，丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
(3)行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
(4)因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
(5)因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
(6)甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。
(7)收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
(8)丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。
(9)将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5．1万元。其余款项以银行存款支付。
(10)年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1800万元；甲公司决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：
(1)编制甲公司上述(1)至(9)项交易或事项的会计分录。
(2)计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
(3)计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
(4)计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
(5)计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数：
①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)(2008年)【答案】
(1)①借：应收账款 50
贷：坏账准备 50
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
②借：原材料 840
应交税费——应交增值税(进项税额) 142．8
贷：实收资本 982．8
③借：管理费用 2
贷：周转材料——低值易耗品 2
④借：坏账准备 80
贷：应收账款 80
⑤借：待处理财产损溢 100
贷：原材料 100
⑥借：应收股利 200(1000×20%)
贷：长期股权投资——损益调整 200
⑦借：银行存款 200
贷：应收股利 200
⑧借：长期股权投资——损益调整 300(1500×20%)
贷：投资收益 300
⑨借：原材料 30
应交税费——应交增值税(进项税额) 5．1
贷：应收票据 32
银行存款 3．1
(2)计提减值准备前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650(万元)
应该计提的减值金额＝650－560＝90(万元)
借：资产减值损失 90
贷：长期股权投资减值准备 90
(3)计提跌价准备前存货的账面余额＝(350＋300＋100＋110)＋840－2－100＋30＝1628(万元)，期末存货的可变现净值为1800万元，期末存货未发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，因此应将存货跌价准备的金额全部转回。
借：存货跌价准备 76
贷：资产减值损失 76
(4)计提坏账准备前应收账款的账面余额＝300—80＝220(万元)
坏账准备期末余额＝220×10%＝22(万元)
当期应该计提的坏账准备的金额＝22－(30＋50－80)＝22(万元)
借：资产减值损失 22
贷：坏账准备 22
(5)①货币资金＝450＋50＋200－3．1＝696．9(万元)
②存货＝(350＋300＋100＋110)＋840－2－100＋30－76＋76＝1628(万元)
③应收账款＝300－80－22＝198(万元)
④长期股权投资＝550－200＋300－90＝5613(万元)。
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